10.1. Основні елементи аудиторського висновку
Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи в усіх її істотних відносинах і відповідно порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Аудитор повинен керуватися наступними принципами складання аудиторського висновку:
висловити чітко сформульоване думку про фінансову (бухгалтерської) звітності;
при складанні аудиторського висновку аудитор повинен брати до уваги всі суттєві обставини, встановлені в результаті аудиту. Істотними визнаються обставини, значно впливають на достовірність звітності;
не допускати виправлень в аудиторському висновку;
аудиторський висновок не може і не повинно трактуватися аудіруемим особою і зацікавленими користувачами як гарантія аудиторської фірми в тому, що інші обставини, що впливають або вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність, не існують.
Аудиторський висновок включає в себе:
найменування аудируемого особи;
найменування адресата;
відомості про аудитора: організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним своєї діяльності без утворення юридичної особи; місцезнаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата видачі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності ; найменування органу, який видав ліцензію, і термін її дії;
вказівку членства в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
відомості про аудируємий особі: організаційно-правова форма та найменування; місцезнаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
вступну частину;
частина, що описує обсяг аудиту;
частину, що містить думку аудитора;
дату аудиторського висновку;
підпис аудитора.
Аудиторський висновок має мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від інших видів висновків, наприклад висновків посадових осіб аудируемого особи.
Висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням дати, звітного періоду і складу звітності .
В аудиторському висновку вказується на той факт, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое обличчя. А також заяву про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
В аудиторському висновку описується обсяг аудиторської перевірки, а також вказується на те, що аудит був проведений відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської організації.
Під обсягом аудиторської перевірки розуміється здатність аудитора виконати необхідні в даних обставинах процедури аудиту, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правилами і стандартами.
Аудиторський висновок має містити вказівку на те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
У висновку також вказується, що аудит проводився на вибо-рочной основі і включав в себе:
- вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують цифрові дані і розкриваємо у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформацію про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, яка застосовується при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;
дослідження істотних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;
оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.
Аудиторський висновок має містити чітко сформульоване доказ аудитора щодо того, що проведена перевірка дає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Фе- дерации. Для висловлення аудиторської думки використовуються слова: «На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації" ... "відображає достовірно у всіх істотних відносинах ...»
Аудиторський висновок датується числом, коли був завершений аудит, так як даний факт вказує користувачу на те, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати підписання аудиторського висновку.
Аудитор не повинен вказувати у висновку дату, передує даті затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи, так як аудитор складає висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності, представленої керівництвом аудируемого особи.
Аудиторський висновок підписується керівником ауді-Торський організації або уповноваженим ним особою і аудитором, що проводив (очолював) аудит, із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою. Якщо аудит проводив індивідуальний аудитор, то висновок може бути підписана лише цим аудитором.
До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором і ауді-руемого особою, але і аудитор, і аудіруемое особа повинні отримати не менше ніж по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.
В аудиторському висновку виражається беззастережно позитивну думку тільки тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації. В інших випадках видається модифіковане висновок.
У тих випадках, коли аудитор не отримує достатньо інформації для підтвердження достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, він може відмовитися від висловлення думки або видати негативне аудиторський висновок.