| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
12.7. Переваги та недоліки статусу резидента в податковому плануванні | ||
|
Яким чином визначається статус резидентів та нерезидентів в різних країнах світу? Наведемо кілька прикладів. Великобританія. Оподаткуванню підлягають усі доходи, що відбуваються з джерел Великобританії, незалежно від того, кому вони виплачуються, і всі доходи з усіх джерел (включаючи закордонні), одержувані резидентами Великобританії. Поняття «резиденти», що розглядається англійськими судами і вживане в податковому законодавстві, грунтується на фактичних обставинах. При цьому зазвичай застосовуються два критерії. По-перше, будь-який громадянин, навіть звичайно проживає за кордоном, розглядається для цілей оподаткування як резидент Ве-нії в будь-якому податковому році (з 6 по 5 квітня), в якому він перебував у Великобританії протягом 183 днів або більше. По-друге, будь-який громадянин, що має «житло» у Великобританії (тобто будинок, квартиру або інше житло, що належить, що знімається або займане громадянином або його дружиною для проживання в ньому), розглядається для цілей оподаткування як резидент Великобританії в будь-якому податковому році, в якому він хоча б раз відвідав Великобританію, незалежно від терміну перебування. Крім того, будь-який громадянин, навіть не має «житла» у Великобританії, розглядається як її резидент, якщо він відвідував Великобританію протягом чотирьох років поспіль з терміном перебування не менше гріх місяців в середньому на рік. Іноземні громадяни, які працюють за наймом на території Великобританії строком до двох років, набувають статусу резидента в залежності від виконання одного з двох вищенаведених критеріїв. Проте в разі роботи за наймом строком у три і більше років іноземні громадяни визначаються як резиденти незалежно від виконання умов за вказаними критеріями. В англійському праві застосовується також поняття «домицилий» (тобто місце постійного проживання), відмінне від понять «громадянство» і «резидентство». Наприклад, іноземні громадяни, які працюють за наймом у Великобританії (резиденти і нерезиденти Великобританії), не розглядаються як такі, що домицилий у Великобританії, і мають у зв'язку з цим право на деякі пільги. Зокрема, іноземні громадяни - резиденти Великобританії, що працюють за наймом в іноземних наймачів і мають домицилий за межами країни, підлягають оподаткуванню у Великобританії тільки щодо 50% їхнього заробітку, одержуваного від зазначених наймачів. Доходи з іноземних джерел обкладаються лише в межах сум, що переводяться до Великобританії за період ре-Президентство таких громадян у Великобританії. США. Платники податків США поділяються на оподатковуваних щодо всіх їхніх доходів з усіх джерел і оподатковуваних лише стосовно доходів, одержуваних з джерел США. До першої категорії належать громадяни США незалежно від їх місця проживання та іноземні громадяни - резиденти США (тобто прибулі в США з такими цілями, що для їх досягнення необхідно тривале перебування на території країни). При визначенні резидентства в США зазвичай береться до уваги мету і дійсний термін перебування (хоча мінімального терміну і не встановлено); при цьому можуть враховуватися й інші фактори. Наприклад, прибувши в США за візами типу «Ейч» і «Л» розглядаються як резиденти, а по візі типу «Джей» - як нерезиденти. Після отримання статусу резидента США тимчасові виїзди за межі США, навіть вельми тривалі, зазвичай не беруться до уваги, і такий статус зберігається на невизначений час аж до остаточного від'їзду з країни. Іноземні громадяни - нерезиденти США підлягають оподаткуванню лише стосовно доходів із джерел США. Франція. Резидентом Франції для цілей оподаткування є будь-який громадянин (французька або іноземний), що містить на території Франції «житло» (для проживання в ньому) терміном не менше одного року або має у Франції основне місце проживання. Іноземний громадянин розглядається як має домицилий у Франції, якщо він має у Франції «центр своїх економічних інтересів» або містить основне місце проживання строком не менше п'яти років, або фізично перебуває на території Франції не менше шести місяців в році. Громадяни Франції, які мають домицилий у Франції, обкладаються щодо всіх їхніх доходів з усіх джерел. Іноземні громадяни, які мають домицилий у Франції, оподатковуються також щодо всіх їх доходів з урахуванням також одержуваних з іноземних джерел (тобто податок розраховується за ставками, застосовуваним до всієї суми їх доходів), однак при цьому доходи з іноземних джерел, що залишаються їм за кордоном і оподатковувані в країні його громадянства, звільняються від оподаткування у Франції. Іноземні громадяни - резиденти Франції, але мають домицилий за межами Франції, обкладаються тільки відносно їх доходів з французьких джерел. Фізичні особи (як іноземці, так і громадяни Німеччини), які є резидентами Німеччини або мають «звичайне житло» у Німеччині, розглядаються як необмежені платника податку. Після перебування на території Німеччини строком більше шести місяців іноземні громадяни автоматично переходять з розряду обмежених в необмежені платники податків Німеччини. При цьому вони отримують знижку на суму податків, сплачених за кордоном. Японія. Відповідно до законодавства «постійними» резидентами Японії вважаються громадяни Японії та іноземці, що проживають в Японії більше п'яти років. Постійні резиденти підлягають оподаткуванню в Японії за всіма своїми доходами з усіх джерел, включаючи іноземні. «Непостійними» резидентами вважаються громадяни, які проживають або зберігають своє житло в Японії строком від одного року до п'яти років. Непостійні резиденти підлягають обкладанню в Японії щодо всіх доходів з японських джерел плюс всі доходи, переведені в Японію із зарубіжних джерел. При цьому на податки, сплачені за кордоном, надається відповідна знижка з японських податків. Ставки оподаткування такі ж, як і для постійних резидентів. Громадяни, що містять житло в Японії або проживають там строком менше одного року, розглядаються як нерезиденти Японії та оподатковуються за ставкою 20% з загальної суми доходів, одержуваних з японських джерел. Великі власники капіталів, як і комерсанти, можуть бути переведені на режим обкладання «з чистого прибутку» (що іноді може бути навіть вигіднішим). Як вже зазначалося, режим ПДУ може бути поширений також і на «пасивні» доходи - дивіденди, відсотки, роялті, доходи від приросту капіталу, а аналогічний режим «фіксованою бази» - і на доходи від «незалежних особистих послуг». Тоді, якщо особа має ПДУ в іншій країні і зазначені «пасивні» доходи пов'язані з діяльністю цього ПДУ, то замість утримання податку "у джерела" застосовується режим обкладення на основі чистого доходу. При цьому слід зазначити, що якщо витяг «ділових» прибутків з точки зору оподаткування припиняється із закриттям або ліквідацією ПДУ (коли воно не діє, взагалі ніяких прибутків не нараховується), то відносно «пасивних» доходів діє інше правило. Оскільки «пасивні» доходи найчастіше не пов'язані безпосередньо з поточною діяльністю ПДУ, остільки суди зазвичай відносять всі такі доходи, отримані протягом податкового року, до діяльності ПДУ (фіксованою бази), якщо останнє існувало в будь-який момент часу в межах цього року. У деяких випадках платнику податків був би більш вигідний режим ПДУ, ніж оподаткування «у джерела» (наприклад, за угодою США з Австралією, яке залишає 30%-вий податок "у джерела" в США). У цих випадках виникає колізія між угодою та внутрішнім правом. У США законом про оподаткування іноземних інвесторів передбачено, що він не застосовується, якщо це суперечить міжнародним договірним зобов'язанням США (цей закон, прийнятий в 1966 р., вперше в американській практиці розповсюдив податкову юрисдикцію США на доходи з іноземних джерел, які добуваються в зв'язку з діяльністю в США іноземних платників податків). Якщо врахувати, що в законі міститься дуже важливе положення, яке встановлює, що для цілей надання пільг, передбачених податковими угодами щодо доходів, не пов'язаних «ефективно» з діловою діяльністю в США, іноземні резиденти вважаються мають ПДУ в США, то виникає ситуація, коли платник податків не може скористатися більш вигідною для нього нормою внутрішнього права. Тому в практиці США виробилося думку (у вигляді особливої податкової доктрини), згідно з яким перевагу міжнародного договору перед внутрішнім правом обов'язково лише для податкової влади, пов'язаних зобов'язанням з іншою стороною, але не для платника податків, який має свободу вибору. Щоб остаточно вирішити цю проблему, в Типову конвенцію США 1981 було включено положення, яке встановлює, що ніякі норми угоди не розглядаються як перешкоджають застосуванню внутрішніх правил, якщо останні більш вигідні для платника податків. У Типовий конвенції також підтверджена позиція США про поширення на роялті принципу ПДУ. До теперішнього часу ця норма включалася в усі угоди США (крім угоди зі Швецією, в якому передбачено абсолютне звільнення роялті від податку). 1. Роялті нерідко використовуються американськими платниками податків для розміщення утворюються у них «надлишків» іноземного податкового кредиту. Як відомо, розміри іноземного податкового кредиту обмежуються сумою податкових зобов'язань, що виникають в США по відношенню до загальної суми доходів з іноземних джерел (за законами США). Однак оскільки податкові ставки корпораціонний податків в інших країнах, як правило, вище, ніж у США, остільки стосовно закордонних прибутків у американських корпорацій часто утворюється «надлишковий» податковий кредит, який за законами США може бути перенесений на доходи, одержувані з інших країн. У цих випадках виявляється вигідним мати або створити, якщо це можливо, додаткові доходи з іноземних джерел, неоподатковувані або оподатковуються за зниженим, порівняно з США, податковими ставками, з тим щоб створити «запас» для розміщення «надлишків» податкового кредиту. Наприклад, стандартна ставка податку на роялті, перекладні за кордон, складає в США 30%, і оскільки ця ставка розраховується з валового доходу, вона означає в більшості випадків значно більше високий податковий тягар, ніж прийнята в інших країнах ставка корпоративного податку в 50% від чистого прибутку. Тому одержувачі таких доходів, що живуть у країнах, з якими США не укладені податкові угоди, мають стимул спробувати уникнути обкладення цими податками. Аж до останнього часу це вдавалося шляхом організації компанії-посередника в країні, що має одночасно податкові угоди з США і з країною одержувача доходу. У 1963 р. США підписали протокол з голландськими Антільськими островами, згідно з яким скасування американського податку "у джерела" не поширюється на холдингові компанії, партнерства з обмеженою відповідальністю та інші компанії, що користуються спеціальними пільгами (зокрема , звільненням від податку для їх іноземних доходів) у цій країні за законом про податок на прибутку 1940 Однак звільнення від податку "у джерела" в США як і раніше діє відносно компаній та осіб, які обрали для себе режим обкладання за ст. 8-А закону 1940 р. У цьому випадку ставка оподаткування становить 24-30% оподатковуваного доходу, причому межі останнього можуть обговорюватися з Антільськими податковими органами. Крім того, перехресне ліцензування може ще більше скоротити і це незначне податковий тягар. Іншою мірою, що перешкоджає таким зловживанням, є спеціальне застереження в угоді, що встановлює, що звільнення від податку «у джерела» діє тільки щодо бенефіціарів (кінцевих одержувачів), які є резидентами держави-партнера. У Типовий конвенції ОЕСР 1977 вказується, що мета такого обмеження - виключити можливість використання посередників, через яких на отримання зазначеної пільги можуть претендувати резиденти третіх країн. У деяких країнах прийняті умовні методи визначення доходу, які, як правило, застосовуються щодо пенсіонерів, відставних керуючих компаній, рантьє та інших осіб, що живуть на доходи від вкладених за кордоном капіталів. Оскільки доходи таких осіб насилу піддаються контролю з боку податкових органів, їх оподатковуваний дохід зазвичай визначається на основі деяких «зовнішніх» ознак: триразовою вартості орендної плати за займане ними житло, середнього розміру їх витрат на життя та ін Наприклад, в Швейцарії щодо пенсіонерів і що відійшли від справ іноземних громадян - резидентів Швейцарії (а також громадян цієї країни, що переселилися в неї після не менш ніж 10-річного проживання за кордоном), які не займаються і не мають наміру займатися активною діловою діяльністю на території Швейцарії, може застосовуватися паушальний метод обкладення. При цьому розмір підлягає сплаті податку визначається на основі загальних витрат на проживання громадянина та його сім'ї (орендна вартість житла і т.д.). Однак сума податку, розрахована таким чином, не може бути нижче, ніж податок, заснований на сумі доходів від нерухомості, платежів за патенти, ануїтетів та інших доходів від власності, що знаходиться в Швейцарії, а також доходів, що переводяться в цю країну з іноземних джерел. Аналогічний режим оподаткування пенсіонерів існує в Ліхтенштейні, де стягується з них податок становить, як правило, 12% від суми їх витрат на проживання. У Бельгії нерезиденти цієї країни, що містять житла на її території і не мають доходів з бельгійських джерел, підлягають обкладенню з умовного доходу, рівного подвоєною сумі кадастрового доходу від цієї оселі. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||