14.1. Податок на видобуток корисних копалин
З 1 січня 2002 р. Елементи оподаткування з податку на видобуток корисних копалин встановлені в гл.26 частини другої НК РФ.
Платниками податків податку на видобуток корисних копалин є організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ. Платники податків підлягають постановці на облік за місцем знаходження ділянки надр, наданого їм у користування. Якщо видобуток корисних копалин проводиться на континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ або на території за межами території РФ (за умови, що дана територія знаходиться під юрисдикцією РФ, орендується у іноземних держав або використовується на підставі міжнародного договору), платники податків повинні встати на облік як платники податку на видобуток корисних копалин за місцем знаходження організації або місцем проживання фізичної особи.
Об'єктом оподаткування визнаються:
- корисні копалини, видобуті з надр на території РФ;
- корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;
- корисні копалини, видобуті з надр за межами території РФ за умови, що дана територія знаходиться під юрисдикцією РФ, орендується у іноземних держав або використовується на підставі міжнародного договору.
Видами видобутої корисної копалини вважаються:
- антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;
- торф;
- вуглеводневу сировину (нафта, газовий конденсат, газ);
- товарні руди (чорних металів, кольорових металів, рідкісних металів, радіоактивних металів, багатокомпонентні комплексні руди);
- корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди;
- гірничо-хімічне і гірничорудне неметалевої сировина, бітумінозні породи;
- сировина рідкісних металів і їх попутні компоненти;
- неметалевої сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії;
- кондиційний продукт пьезооптічеського сировини, особливо чистого кварцового сировини і камнесамоцветного сировини;
- природні алмази та інші дорогоцінні камені (унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо і податкова база по них визначається окремо);
- концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали;
- сіль природна і чистий хлористий натрій;
- підземні води, що містять корисні копалини і природні лікувальні ресурси, термальні води;
- сировина радіоактивних металів.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
- загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним для особистого споживання;
- добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
- корисні копалини, видобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно - оздоровче чи інше суспільне значення;
- корисні копалини, витягнуті з власних відходів (втрат) видобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню;
- дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.
Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин. Оцінка вартості видобутих корисних копалин розраховується трьома способами:
2) виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації корисної копалини;
3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
При оцінці вартості видобутих корисних копалин двома першими способами в разі їх реалізації на території РФ і в держави СНД виручка розраховується без урахування ПДВ. Крім того, з неї виключаються акцизи і витрати платника податку з доставки. У суму витрат з доставки включаються витрати на оплату митних зборів і зборів, витрати з транспортування і витрати по обов'язковому страхуванню вантажів.
Вартість видобутої корисної копалини визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини та вартості його одиниці.
Кількість корисної копалини розраховується залежно від виду видобутої корисної копалини в одиницях нетто маси або обсягу і може бути встановлено прямим (тобто шляхом застосування вимірювальних засобів та пристроїв) або непрямим (тобто розрахунково, за показниками вмісту видобутої корисної копалини) методом. Метод визначення кількості корисної копалини затверджується в обліковій політиці платника податків для цілей оподаткування та застосовується протягом всієї діяльності з видобутку корисної копалини (за винятком випадку зміни технології видобутку).
Вартість одиниці видобутої корисної копалини розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини до кількості реалізованого корисної копалини.
Третій метод оцінки застосовується при відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини. При третьому методі розрахункова вартість корисної копалини визначається на підставі даних податкового обліку. При формуванні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються такі види витрат:
- матеріальні витрати. У матеріальні витрати не включаються витрати, понесені у процесі зберігання, транспортування, установки, іншої підготовки і при реалізації видобутих корисних копалин;
- витрати на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві з видобутку корисних копалин;
- суми нарахованої амортизації по амортизационному майну, пов'язаному з видобутком корисних копалин;
- витрати на ремонт основних засобів. Дані витрати відносяться на ремонт основних засобів, пов'язаних з видобутком корисних копалин у порядку, аналогічному віднесенню їх до витрат при обчисленні податку на прибуток організацій;
- витрати на освоєння природних ресурсів у порядку, аналогічному віднесенню їх до витрат при обчисленні податку на прибуток організацій;
- витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, пов'язаних з виробництвом з видобутку корисних копалин;
- витрати, пов'язані з консервацією і расконсервацией виробничих потужностей та об'єктів, витрати на утримання законсервованих потужностей та об'єктів, пов'язаних з виробництвом з видобутку корисних копалин;
- інші витрати, пов'язані з виробництвом з видобутку корисних копалин. Інші витрати розподіляються в податковому періоді пропорційно між різними видами вироблених платником податку товарів (робіт, послуг) у загальній сумі виручки від їх реалізації. Інші витрати, що відносяться до здобутим у податковому періоді корисною копалиною, повністю включаються до розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
Податковим періодом є квартал.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 0% при видобутку:
- корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин. Нормативи втрат визначаються Урядом РФ;
- попутного газу;
- підземних вод, що містять корисні копалини, вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, а також при будівництві та експлуатації підземних споруд;
- корисних копалин при розробці некондиційних або раніше списаних запасів корисних копалин. Порядок віднесення запасів корисних копалин до некондиційним встановлюється Урядом РФ;
- корисних копалин, що залишаються у дробильних, що вміщають породах, у відвалах і відходах в межах нормативів, встановлених Урядом РФ;
- мінеральних вод, що використовуються виключно у лікувальних і курортних цілях без їх безпосередньої реалізації;
- підземних вод, що використовуються виключно в сільськогосподарських цілях.
Щодо інших видів корисних копалин оподаткування здійснюється за такими ставками:
Платники податків, які здійснили за рахунок власних коштів пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували всі витрати держави на пошук і розвідку відповідної кількості запасів цих корисних копалин і станом на 1 липня 2001 звільнені від відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази при розробці цих родовищ, сплачують податок у відношенні корисних копалин, видобутих на відповідній ліцензійній ділянці з коефіцієнтом 0, 7.
За підсумками кожного податкового періоду не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом, податок сплачується до бюджету окремо по кожному виду видобутих корисних копалин. Протягом податкового періоду не пізніше останнього дня кожного місяця податкового періоду сплачуються щомісячні авансові платежі, розраховані як одна третя загальної суми податку за попередній податковий період. Позитивна різниця між сумою авансових платежів і загальною сумою податку підлягає поверненню платнику податку, при негативній різниці податок підлягає доплаті до бюджету за підсумками податкового періоду.
З податкового періоду, в якому розпочато видобуток корисних копалин, у платника податків виникає обов'язок подання податкової декларації, яка надається не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.