14.4.1. Аудит операцій по розрахункових рахунках
Необхідно впевнитися, чи подається щоквартально до податкових органів інформація про всі відкриті рахунки в банках та інших кредитних організаціях.
При перевірці операцій по рахунках в банку необхідно провести інвентаризацію коштів на рахунках шляхом звіряння залишків сум, що значаться на відповідних рахунках, за даними бухгалтерського обліку, з даними виписок банків. Також необхідно встановити відповідність первинних документів регістрів бухгалтерського обліку.
У ході аудиторської перевірки операцій по рахунках в банку повинні бути проведені наступні процедури:
перевірка відповідності проведених операцій нормативним актам;
перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, доданих до виписок;
перевірка наявності штампа банку на первинних документах, доданих до виписок;
перевірка обгрунтованості перерахування коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку;
арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня і підрахунку оборотів по приходу і витраті коштів у виписках банку і регістрах з обліку грошових коштів в банку;
перевірка відповідності записів у виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку і Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі і статей балансу;
перевірка законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій.
При виявленні відсутності виправдувального банківського первинного документа, або якщо як виправдувального документа буде присутній ксерокопія, що не завірена печаткою обслуговуючого банку, така операція не може бути визнана законною. У цьому випадку аудитор повинен вимагати подання документів, оформлених у встановленому порядку.
При перевірці документального оформлення операцій по безготівковому розрахунку необхідно враховувати, що розрахункові документи повинні мати такі обов'язкові реквізити:
дату виписки документа;
зазначення виду платежу;
номер, найменування банку та його місцезнаходження.
Платіжні доручення можуть використовуватися при здійсненні таких операцій:
перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів (позик), депозитів і сплати відсотків по них;
перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і позабюджетні фонди;
перерахування грошових коштів за розпорядженнями фізичних осіб або на користь фізичних осіб.
Перевіряється дотримання вимог законодавства щодо застосування платіжних вимог без акцепту платника і інкасових доручень.
Платіжні вимоги без акцепту платника можуть застосовуватися у разі:
якщо це встановлено законодавством;
якщо така форма розрахунків передбачена сторонами за основним договором за умови, що платник надав банку право на списання коштів без його розпорядження.
Інкасові доручення можуть застосовуватися:
у випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції (тут доречно нагадати, що податкові органи в безспірному порядку можуть стягувати тільки суми податків
та пені, але не штрафних санкцій, для стягнення яких необхідне рішення суду або арбітражу);
для стягнення за виконавчими документами;
у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, обслуговуючому платі-лиціка, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Перевірка повноти і правильності синтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку повинна проводитися по кожному рахунку, відкритому в банку. Аудитору необхідно ознайомитися з класифікатором типових бухгалтерських записів по банківських операціях, пов'язаних з розрахунковим рахунком, що дозволяє виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність кореспонденції рахунків. Якщо відсутній такий класифікатор, відповідну інформацію можна отримати, скориставшись кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по нети-пічних записів.
-
Аудитор повинен перевірити, чи передбачена договором банківського рахунку виплата банком відсотків за користування грошовими коштами. Необхідно враховувати, що неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.
При аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку аудитор також повинен перевірити:
чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;
порядок ведення облікових регістрів;
тотожність записів в облікових регістрах і у виписці банку;
своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку, чи виробляються записи в облікові регістри по кожній виписці банку.
Аудитор повинен приділити увагу перевірці повноти оприбуткування готівкових коштів, що здаються в касу банку. Також необхідно перевірити списання грошових коштів з рахунку і повноту оприбуткування готівки в касу. Для цього аудитор повинен перевірити:
тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за рахунком «Розрахунковий рахунок» і рахунком «Каса»;
прикладена чи до виписки банку по операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру.
Перевірка законності списання грошових коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам повинна проводитися при аудиті розрахункових операцій за рахунком «Розрахунки з постачальни-ками та підрядниками».
При перевірці повноти зарахування коштів, що надійшли від покупців і замовників в оплату поставлених мате-ріально-виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, аудитор повинен звірити записи за дебетом рахунка «Розрахунковий рахунок» з кредитовими записами облікових регістрів за рахунками «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації.