| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
18.3. Оплата службових відряджень | ||
|
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації. При цьому розміри відшкодування не можуть бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету. В даний час норма добових, встановлена для зазначених організацій, становить 100 руб. за кожний день перебування у відрядженні (затверджена наказом Міністерства фінансів РФ від 06.07.2001 № 49н). Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (п. 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації). Відповідно до п. 11 Порядку ведення касових операцій видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Особи, які одержали готівку в рублях під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Згідно ст. 168 ТК в разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику: витрати по проїзду; витрати по найму житлового приміщення; додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові); інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця. Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації. Відповідно до Правил надання готельних послуг в Російській Федерації, затвердженими постановою Уряду РФ від 25.04.1997 № 490, готелі надають як основні, так і додаткові послуги. Відповідно до п. 7 ст. 171 НК відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені за видатками на відрядження (витратам по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрат на наймання житлового приміщення), приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій . При визначенні переліку послуг, які можуть бути включені до складу витрат на відрядження при обчисленні ПДВ, що підлягає відрахуванню, організаціям слід керуватися НК. При цьому необхідно враховувати, що в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК перераховуються витрати, пов'язані до витрат на відрядження з метою обчислення податку на прибуток організацій. З метою бухгалтерського обліку витрати організації з виплати добових працівнику є витратами по звичайних видах діяльності і включаються до складу комерційних витрат (п. 5, 7 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 № 33н). На підставі п. 18 ПБО 10/99 витрати по звичайних видах діяльності визнаються в тому звітному періоді, в якому мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності), при виконанні умов, перерахованих в п. 16 ПБО 10/99. Витрати на відрядження визнаються в бухгалтерському обліку після затвердження авансового звіту працівника (у даному випадку в лютому) і відображаються у складі витрат. Добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства, не обкладаються ПДФО на підставі п. 3 ст. 217 НК. Отже, добові, виплачені працівникові понад встановленої норми, включаються до податкової бази з ПДФО. Оподаткування проводиться за податковою ставкою 13% (ст. 224 ПК). Згідно п. 4 ст. 226 НК організація зобов'язана утримати обчислену суму ПДФО безпосередньо з доходів працівника при їх фактичної виплати. Відповідно до подп. 2 п. 1 ст. 238 НК добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, не підлягають обкладанню ЕСН. Добові понад норми, які, як сказано вище, не зменшують оподатковуваний прибуток, також не підлягають обкладанню ЕСН на підставі п. 3 ст. 236 НК. Сума виплачених працівникові добових не обкладається також страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування в силу того, що відповідно до п. 2 ст. 10 Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» об'єктом обкладення страховими внесками є об'єкт оподаткування по ЕСН, встановлений гол. 24 «Єдиний соціальний податок» НК. Аудит даного напрямку витрачання коштів організації пов'язаний з питаннями правомірності видачі коштів у підзвіт в іноземній валюті та обгрунтованістю даних витрат. Поїздка співробітника за розпорядженням керівника за кордон для встановлення ділового співробітництва, вирішення поточних питань і завдань з партнерами по бізнесу є службовим відрядженням (ст. 166 ТК), порядок і розміри відшкодування зазначених витрат визначаються за згодою сторін трудового договору, а також можуть бути встановлені в колективному договорі або іншому локальному акті організації. Вироблені витрати по проїзду та проживання відшкодовуються працівникові у розмірі фактичних витрат на підставі підтверджуючих документів. За відсутності таких документів витрати по найму приміщення відшкодовуються за нормами, встановленими наказом Мінфіну Росії № 64н. Добові працівникові, направленому у відрядження за кордон, оплачуються відповідно до затверджених в організації нормами, при цьому організація має право встановити будь-який розмір їх відшкодування (якщо тільки організація не є бюджетною). З 2006 р. якщо з державами - учасниками СНД укладені міжурядові угоди, відповідно до яких в документах в'їзду та виїзду прикордонними пунктами НЕ проставляються відмітки про перетин кордону, дати перетину визначаються за відмітками у посвідченні. Бухгалтеру при розрахунку добових не варто забувати і про чинне листі Мінпраці Росії та Мінфіну Росії від 17.05.1996 № 1037-ИХ "Про порядок виплату добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон», всі норми якого відображені в постанові Уряду РФ від 26.12.2005 № 812 «Про розмір та порядок виплати добових в іноземній валюті та надбавок до добових в іноземній валюті при службових відрядженнях на території іноземних держав працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету». Зокрема, при проходженні з території Російської Федерації день перетину кордону включається в дні, що оплачуються в іноземній валюті. При проходженні назад день перетинання державного кордону оплачується за нормою, встановленою для оплати відряджень в Російській Федерації. З серпня 2005 р. в число дозволених валютних операцій включені оплата та відшкодування витрат працівника при напрямку його в закордонне відрядження. Якщо виданого авансу співробітникові не вистачило і були витрачені його власні кошти, то організація також може подати заявку на придбання іноземної валюти для відшкодування перевитрати підзвітної особи. При направленні працівника за кордон бухгалтер не в усіх випадках зобов'язаний оформляти посвідчення про відрядження, так, з 2006 р. наказ керівника, в якому зазначаються пункти призначення і мета відрядження, та проїзні документи є достатніми документами, підтверджуючими витрати на відрядження підзвітної особи для оподаткування. Видавши працівникові аванс у валюті, організація повинна провести переоцінку грошових зобов'язань, виражених в іноземній валюті. При цьому витрати підзвітної особи, вироблені у валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату затвердження авансового звіту (ПБО 3/2000). Виникаючі в бухгалтерському обліку в результаті перерахунку в рублі курсові різниці зараховуються відповідно до п. 13 ПБО 3/2000 на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати. Всі отримані аудиторські докази підлягають документуванню. Виявлені помилки впливають на яке виражається в висновку думку аудитора. Водночас помилки за даним розділом обліку буває складно рекомендувати до виправлення, особливо в частині первинної документації, реальнішим представляється внесення виправлень у зміст і форму господарських операцій. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||