18.3. План і програма перевірки матеріально-виробничих запасів
Для визначення критеріїв оцінки результатів на стадії планування, характеру та обсягу проведених аудиторських процедур при складанні програми аудиту матеріальних цінностей необхідно встановити рівень суттєвості і прийнятний аудиторський ризик по аудируемом сегменту.
Під рівнем суттєвості розуміється граничне значення помилки показника у фінансовій (бухгалтерської) звітності, здатне вплинути на думку аудитора щодо достовірності та повноти інформації про матеріально-виробничих запасах, а також на форму і зміст аудиторського висновку.
Рівень суттєвості формує ступінь аудиторського ризику. Ці два компоненти дозволяють виявити об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур по МПЗ і уточнити аудиторський ризик.
Система внутрішнього контролю МПЗ вивчається аудитором насамперед з позиції внутрішнього контролю.
Аудитор повинен отримати відповіді на наступні питання:
чи підтверджується первинними документами вчинення закупівель МПЗ;
чи своєчасно змінюється величина запасів матеріальних цінностей після додаткового їх придбання та реалізації;
чи підтверджується законність списання матеріалів на потреби виробництва належним чином і правильність відображення в обліку;
як взаємопов'язане списання матеріальних цінностей з випуском готової продукції з виробництва;
чи оформляється належним чином вибуття МПЗ;
наскільки оцінка МПЗ відповідає затвердженої облікової по-літіке як в частині придбання, так і при списанні на виробництво матеріальних цінностей;
чи відповідає порядок обліку та розрахунку ПДВ по придбаних і реалізованих матеріальних цінностей.
Для підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку на основі отриманої інформації аудитор може використовувати заздалегідь розроблені тести (запитальники), за результатами яких уточнюється оцінка надійності системи і порівнюється з первісною, отриманої на стадії планування (таблиця 29).
За наявності в організації великої кількості операцій з матеріальними цінностями внутрішньогосподарський ризик найчастіше оцінюється як високий, так як є велика ймовірність зловживань, помилок в бухгалтерському обліку, неправильному оформленні операцій.
Оцінка слабких місць системи внутрішнього контролю допомагає визначити основні напрямки аудиторської перевірки, тобто сформулювати програму аудиту МПЗ, що включає перелік конкретних аудиторських процедур, що дозволяють отримати необхідні аудиторські докази для обгрунтування достовірності або недостовірності даних по матеріальних цінностям. Крім того, сприяє уточненню вибірки і позицій для проведення аудиту МПЗ відповідно до оцінки
Програма аудиту матеріально-виробничих запасів може мати структуру за напрямками перевірки, ідентичну структурі, викладеної в таблиці 26, параграф 16.3.
У програмі виділяються області аудиту матеріальних цінностей з підвищеним внутрішнім ризиком, тобто області, які є ключовими за ризиком документального оформлення. Це дозволяє аудитору оптимізувати процедури по збору аудиторських доказів.
Програма аудиторської перевірки також об'єднує необхідні ділянки аудиту МПЗ і служить докладною інструкцією для перевіряючих при перевірці:
повноти відображення у звітності матеріальних цінностей;
документального підтвердження прав організації на МПЗ;
правильності оцінки придбаних матеріальних цінностей та відображення їх в обліку та звітності відповідно до прийнятої облікової політики та чинним законодавством;
відповідності віднесення всіх витрат і доходів, пов'язаних з вибуттям МПЗ, до звітного періоду;
порядку підготовки та проведення інвентаризації, відображення в обліку і звітності її результатів;
дотримання вимог по складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку;
відповідності даних про витрату матеріалів за зведеними відомостями і матеріальним звітам;
тотожності даних аналітичного, синтетичного обліку та звітності;
організації податкового обліку по матеріальних цінностей, обліку податку на додану вартість;
наявності нетипових операцій.