| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
19.5. Перевірка розрахунків з постачальниками та підрядниками | ||
|
З метою формування достатніх і доречних аудиторських доказів правильності здійснення розрахунків з постачальниками та підрядниками аудитор перевіряє наявність і оформлення договорів (купівлі-продажу, поставки продукції, на надання послуг і виконання робіт), встановлює їх відповідність вимогам цивільного законодавства, виявляє договори, які можуть бути розцінені нікчемними (недійсними) . Грунтуючись на отриманій в ході вивчення договорів інформації, аудитор перевіряє оформлення первинних облікових документів (рахунків, товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, розрахунково-платіжних документів) на предмет наявності ісех необхідних реквізитів, відповідності даним, зазначеним у договорі. В ході перевірки первинних облікових документів аудитор встановлює наявність графіка документообігу, його дотримання, перевіряє організацію зберігання первинних документів, доступу до них. Для підтвердження реальності сформованої дебіторської та кредиторської заборгованості аудитор з'ясовує , чи проводилася інвентаризація розрахунків з постачальниками та підрядниками, і в разі її здійснення аналізує матеріали з інвентаризації. У разі якщо інвентаризація розрахунків з постачальниками та підрядниками не проводилася, аудитор має право провести суцільну або вибіркову інвентаризацію таких розрахунків . Виходячи зі свого професійного судження, а також інформації, отриманої за результатами перевірки первинних облікових документів та інвентаризації, аудитор робить оцінку стану внутрішнього контролю за розрахунками з постачальниками та підрядниками. Для підтвердження сальдо за розрахунками з постачальниками та підрядниками аудитор з'ясовує наявність сумнівних боргів. Встановлює використовуваний аудіруемим підприємством варіант списання сумнівних боргів (безпосередньо на фінансові результати або за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах), перевіряє документальне оформлення та своєчасність списання сумнівних боргів. На підставі інформації про постачальників та підрядників, зібраної в ході аудиту, аудитор встановлює реальність погашення ними простроченої дебіторської заборгованості, наявність непідтвердженою документально заборгованості, а також заборгованості, нереальною для стягнення. В останньому випадку аудитор встановлює наявність документального підтвердження нереальності до стягнення заборгованості (рішення суду про неплатоспроможність постачальника (підрядника), виписка з Єдиного державного реєстру про ліквідацію постачальника (підрядника)). При формуванні заборгованості, нереальною для стягнення з причини неплатоспроможності постачальника (підрядника), і її списання на фінансові результати аудитор переконується, що ця заборгованість відображена за бухгалтерським балансом аудируемого підприємства і підлягає обліку протягом п'яти років з моменту її списання. Для підтвердження вартісної оцінки зобов'язань, що виникли при проведенні розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор встановлює правомірність і своєчасність відображення в обліку припинення цих зобов'язань, у тому числі: грошовою формою розрахунків (безготівкова, готівкова форми). В даному випадку аудитор перевіряє правильність оформлення платіжних документів (платіжні доручення, виписки банку, видаткові касові ордери, квитанції до прибуткових касових ордерів), виявляє відповідність даних платіжних документів даним, відбитим у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками «Розрахунковий рахунок» і «Каса». негрошовими формами розрахунків (залік взаємних вимог, видача векселя, бартер, поступка права вимоги і т. д.). При припиненні зобов'язань шляхом: заліку взаємних вимог аудитор встановлює, яким чином припинено зобов'язання - в односторонньому або в двосторонньому порядку. Перевіряє наявність акта звіряння розрахунків, правильність оформлення документа про проведення взаємозаліку, своєчасність відображення погашення заборгованості в бухгалтерському обліку; видачі аудіруемим підприємством векселя аудитор встановлює дотримання форми векселя і правильність оформлення акта приймання-передачі векселя. У разі якщо аудіруемое підприємство видає власні векселі, аудитор аналізує дані в розрізі постачальників і підрядників, яким видано векселі, і термінів їх оплати. За даними бухгалтерського обліку аудитор визначає правильність обліку відсотка за векселем, сплаченого за відстрочку платежу; - бартеру (договору міни) аудитор аналізує основні умови договору міни (перехід права власності, рівноцінність товарів, що підлягають обміну), перевіряє правильність оцінки матеріальних цінностей, оприбуткованих аудіруемим підприємством у результаті обміну, відображення в обліку різниці між ціною, зазначеною в договорі міни, і балансовою вартістю переданих матеріальних цінностей. За наявності авансів виданих аудитор встановлює своєчасність їх відображення в обліку, заліку авансу при отриманні матеріальних цінностей (робіт, послуг), відсутність перекриття за заборгованості одного постачальника (підрядника) авансами, виданими іншого постачальника (підряднику). При укладанні аудіруемим підприємством з постачальниками (підрядниками) - резидентами договорів купівлі- продажу, поставки продукції і т. д., сума оплати в яких зазначена в іноземній валюті (умовних одиницях), аудитор встановлює правильність розрахунків сумових різниць за дебіторської та кредиторської заборгованості та їх відображення в обліку. Для цього аудитор шляхом перерахунку проводить розрахунок сумових різниць, перевіряє правильність відображення в обліку позитивних і негативних сумових різниць. Розрахунку курсових різниць за дебіторської та кредиторської заборгованості та відображення їх в обліку. Здійснення розрахунків за імпортним контрактом залежно від умов поставки. Для цього аудитор, виходячи з положень контракту, визначає умови поставки товару , які включають в себе, зокрема, зміст, обсяг і характер транспортних операцій (навантаження на транспортний засіб, доставку до основного перевізника); термін і періоди поставки; страхування перевезення; вивантаження на склад напів-отримувача і т. п. Списання на відповідні рахунки бухгалтерського обліку і розподіл за призначенням митних платежів (ПДВ, мита, митних зборів, акцизів). Використовуючи один з елементів передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - існування - аудитор встановлює повноту реєстрації в обліку господарських операцій з надходження від постачальників і підрядників матеріальних цінностей (робіт, послуг). В даному випадку аудитор повинен переконатися, що: - документи, що підтверджують надходження матеріальних цінностей (робіт, послуг), відображені в обліку в повному обсязі; дані, відображені в прийнятих до обліку документах, відповідають даним, зазначеним у регістрах синтетичного та аналітичного обліку; документ прийнятий до обліку один раз. Одночасно з перевіркою повноти відображення в обліку господарських операцій з надходження матеріальних цінностей (робіт, послуг) аудитор встановлює правильність обліку ПДВ, оп-лаченного постачальникам і підрядникам. В даному випадку аудитор перевіряє відповідність суми ПДВ, зазначеної в рахунках, рахунках-фактурах, виставлених постачальниками та підрядниками, і суми ПДВ, відображеної в регістрі бухгалтерського обліку по рахунку «ПДВ по придбаних цінностях". Виявлені в ході перевірки помилки і порушення відображаються в робочих документах аудитора. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||