21.5. Перевірка правил ьности обліку та розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат
На відміну від основних, накладні витрати не можуть бути безпосередньо віднесені до складу прямих витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). Вони підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг) за допомогою різних методів розподілу.
За своєю структурою накладні витрати діляться:
на загальновиробничі, пов'язані з обслуговуванням основного і допоміжних виробництв організації;
загальногосподарські, що включають управлінські та господарські витрати, не пов'язані безпосередньо з виробництв-венним процесом.
При перевірці накладних витрат аудитор повинен перевірити правильність обліку і розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Загальновиробничих витрат є витрати на орга-цію управління процесом виробництва в його структурних виробничих підрозділах - цехах, службах, переділах, відділеннях і т. п.
Аудитор при перевірці повинен враховувати, що за своїм складом загальновиробничі витрати діляться:
на витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією устаткування (амортизація обладнання, його ремонт, оплата праці робітників, зайнятих обслуговуванням устаткування, тощо);
витрати на управління виробництвом (утримання апарату управління виробничого підрозділу, амортизація, утримання і ремонт будівель, споруд, інвентарю, що використовуються для виробничих потреб, забезпечення нормальних умов праці тощо).
Аудитор повинен перевірити, чи ведеться аналітичний облік загальновиробничих витрат по підрозділах (по цехах), а в їх розрізі - за встановленою номенклатурою загальновиробничих (цехових) витрат.
Загальногосподарські витрати - витрати, що не мають безпосереднього відношення до виробничого процесу і пов'язані лише з його організацією та управлінням підприємством в цілому. Такими витратами можуть бути:
адміністративно-управлінські витрати;
витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних та інших послуг;
інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Крім того, аудитору необхідно враховувати, що при віднесенні загальновиробничих і загальногосподарських витрат па собівартість продукції (робіт, послуг):
витрати, зараховують до складу загальновиробничих і загальногосподарських, включаються до собівартості виробленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) того календарного періоду (місяця, кварталу), до якого вони належать, незалежно від часу їх виникнення;
витрати, вироблені в іноземній валюті та підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг), повинні бути перераховані в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операції.
При перевірці обліку загальновиробничих витрат аудитором аналізується:
відображення за статтею «Утримання апарату управління» таких витрат, як оплата праці персоналу управління цеху (служби, переділу, підрозділу) з єдиним соціальним податком;
відображення за статтею «Зміст іншого загальновиробничого персоналу» таких витрат, як оплата праці інженерно-технічних працівників та обслуговуючого персоналу, що не відносяться до апарату управління цехом (переділом, підрозділом), з єдиним соціальним податком;
відображення за статтею «Експлуатація та ремонт виробничого обладнання» таких витрат, як матеріально-виробничі запаси, витрачені для поточного догляду та ремонту виробничого та енергетичного обладнання; електроенергія, витрачена на технологічні цілі; оплата праці робітників, які обслуговують обладнання, з єдиним соціальним податком; послуги своїх підсобно-допоміжних майстерень і майстерень сторонніх організацій з утримання та ремонту виробничого та енергетичного обладнання;
відображення за статтею «Утримання та ремонт виробничих будівель і інвентарю »таких витрат, як оплата праці працівників, зайнятих утриманням та доглядом за виробничими та цеховими приміщеннями, з єдиним соціальним податком; матері-ально-виробничі запаси, витрачені на утримання приміщення цеху в чистоті; електроенергія і паливо для опалення приміщень; витрати на всі види ремонтів цехових приміщень та інвентарю; послуги підсобно-допоміжних підрозділів і сторонніх організацій з утримання та поточного ремонту виробничих будівель та інвентарю;
відображення за статтею «Інші загальновиробничі витрати» таких витрат, як цехові витрати, не передбачені попередніми статтями: утримання цехових лабораторій; грошові виплати, пов'язані з винахідництвом і впровадженням раціоналізаторських пропозицій; виплата авторських винагород; оплата експертиз та консультацій і т. д.
При перевірці обліку загальногосподарських витрат організації аудитором перевіряється відображення загальногосподарських витрат за такими статтями витрат (таблиця 42).
При перевірці правильності розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат аудитору необхідно:
визначити, між якими об'єктами (продукція, послуги, ра-боти) розподіляються загальновиробничі витрати;
визначити склад і суму загальновиробничих і общехо-зяйственних витрат, які підлягають розподілу;
перевірити, розподіляються Чи загальновиробничі і об-щехозяйственние витрати відповідно до базою розподілу, затвердженої облікової політикою організації .
Загальноприйнятими показниками розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат є:
відпрацьовані станкочасах;
людиногодина;
машінодні;
розподіл пропорційно кошторисним (нормативним) ставками;
заробітна плата виробничих робітників.
При цьому аудитор повинен враховувати, що якщо організація є багатопрофільною (здійснює кілька основних видів діяльності), то розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат має здійснюватися пропорційно розміру виручки, отриманої від кожного виду діяльності, в загальній сумі виручки .