| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
22.3. Економіко-правовий зміст податкових правопорушень | ||
|
До податкових належать правопорушення, що стосуються податкової системи безпосередньо. Можна виділити кілька груп податкових правопорушень: правопорушення проти системи податків; правопорушення проти прав і свобод платників податків; правопорушення проти використання прибуткової частини бюджетів; правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платників податків; правопорушення проти контрольних функцій податкових органів; правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської та податкової звітності; правопорушення проти обов'язків по сплаті податків. Податкові правопорушення останнім часом виходять на одне з перших місць серед різних видів економічних правопорушень. Причини, що викликали різке зростання податкової злочинності: податкові порушення важко виявляються; скоєння податкового правопорушення винного важко притягнути до відповідальності. Тіньовий бізнес, якщо його відділити від незаконної за своїм характером діяльності, має на увазі умисел на приховування від сплати податкових, митних та інших платежів. Існують різні способи ухилення від сплати податків і митних платежів: скорочення суб'єктів оподаткування (ведення фінансово-господарської діяльності без необхідної реєстрації, постановки на облік у Державній податковій інспекції або ліцензування, в т.ч. з використанням підроблених документів та документів фіктивних фірм, невідображення фінансово-господарських операцій в бухобліку, знищення бухгалтерських документів після здійснення угоди, ведення фінансово-господарської діяльності через рахунки інших організацій або структурних підрозділів без проведення за своїм бухгалтерськими рахунками і ін); заниження об'єктів оподаткування (внесення до бухгалтерські документи перекручених даних, віднесення частини виручки на неналежні бухгалтерські рахунки, створення неврахованих надлишків продукції шляхом необгрунтованого списання тощо); скорочення коштів від сплати податків при наявності недоїмки або з метою несплати поточних податків (створення дебіторської заборгованості, відпуск товарів без передоплати, в т.ч. на реалізацію, з наміром не повертати виручку на рахунки підприємства та ін.); некероване використання пільг (ведення основного виду діяльності під виглядом пільгового, включення в штат непрацюючих пенсіонерів, інвалідів та ін.); заниження податку на прибуток (нерівномірне віднесення витрат на фінансові результати підприємства, штучне збільшення фонду заробітної плати за рахунок завищеної чисельності працівників, завищення позареалізаційних витрат та ін.); ухилення від сплати акцизів (внесення в технологію виробництва підакцизної продукції незначної зміни з метою виведення її з- під оподаткування, але фактичного використання в тому ж порядку); ухилення від сплати чи заниження ПДВ (ненарахування ПДВ по взаєморозрахунках і бартером, завищення в податкових деклараціях сум ПДВ, що підлягають відшкодуванню з бюджету, та ін.); ухилення отуплати прибуткового податку (одержання великої матеріальної допомоги, персонального винагороди або безповоротної позики, неподання або перекручення даних у декларації про сукупний річний дохід та ін.) Приховання операцій від контролю з боку податкових ор-ганів може відбуватися шляхом маскування цих операцій під виглядом іншої діяльності, для якої представлені пільги або яка регулюється іншим законодавством. У такому випадку враховується зовсім не та операція, яка мала місце насправді. Об'єктивну сторону правопорушення утворює протиправні діяння, яке може виражатися у вигляді дії (наприклад, ведення обліку об'єкта оподаткування з порушен-ням встановленого порядку, що спричинило за собою приховування доходів за період, що перевіряється) або у вигляді бездіяльності (на-приклад, неподання до податкового органу документів, необ-хідних для обчислення, а також для сплати податків). Об'ектомналогового правопорушення є податкові правовідносини, на які посягає правопорушник, тобто «Суспільні відносини, що виникають в процесі установ-лення та справляння податків, мит, зборів та інших обов'язко-них платежів, об'єднаних в єдину податкову систему РФ, і врегульовані нормами податкового права ...». При податкове правопорушення не виконуються або неналежно виконуються обов'язки, порушуються права учасників податкових відносин, які (обов'язки та права) і складають основний зміст податкового правовідносини. Суб'єктивна сторона податкового правопорушення виражається у винності. Стосовно до конкретного правопорушенню передбачається умисел чи необережна форма провини. Суб'єктами податкових правопорушень можуть бути платники податків, треті особи, податкові органи. Згідно ст. 106 Податкового кодексу (ПК) РФ податковим правопорушенням визнається винне досконале платником податків протиправне діяння, за яке встановлено відповідальність. Законодавець виділяє наступні ознаки податкових правопорушень: винність (умисел і необережність); протиправність (порушення законодавства про податки і збори) діяння (дії і бездіяльності); його караність (НКРФустановлена відповідальність). Тільки наявність всіх перерахованих ознак дозволяє кваліфікувати діяння як правопорушення, що є підставою для притягнення його суб'єкта до встановленої Ко-дексом відповідальності. На думку законодавця, кримінально караним слід визнати не будь-яке ухилення від сплати податків, а тільки таке, яке заподіює істотної шкоди бюджетну систему держави. Податкові правопорушення можуть вчинятися навмисно і з необережності. Діяння ж, що входять до числа податкових злочинів, є тільки умисними. Саме тому, керуючись міркуваннями соціально-економічного характеру, законодавець встановив кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків з організацій. Податковим злочином є винна, суспільно небезпечне, протиправне діяння, що посягає на встановлений порядок оподаткування і що виражається в дії або бездіяльності, направленому на залишення у власності ві-новних або третіх осіб несплачених грошових коштів, в ре- зультате чого бюджетній системі Російської Федерації завдається істотна шкода. Ухилення від сплати податків з організацій може бути скоєно включенням до бухгалтерські документи явно перекручених даних про витрати або доходи, а також іншим способом. Перший із названих способів-це дія, заклю-чающие у внесенні до бухгалтерські документи відомостей, які не відповідають дійсності, свідомо зменшують розмір доходів або збільшують розмір витрат. Відповідні дані спотворюються складанням фіктивних документів (квитанцій, чеків тощо) при їх реальній відсутності, спотворенням фактичних показників, пов'язаних з доходами. Інші способи ухилення від сплати податків: непостановка на податковий облік; заниження числа працівників; незаконне використання наданих законодавчими актами пільг; фальсифікація даних про працюючих інвалідів і т.д. Не слід розглядати як доказ наміру ухилитися від сплати податків наявність у поданих податковим органам бухгалтерських документах неточностей, описок, виправлень, арифметичних помилок, допущених внаслідок неуважності, недбалості, легковажності, які привернули необгрунтоване зменшення податкових платежів та інших зборів. У цьому випадку мають місце податкові помилки, і вони повинні переслідуватися в адміністративному або дисциплінарному порядку. Найбільш криміналізованою на справжній момент є податки на прибуток, на додану вартість та акцизи. Дана обставина пояснюється досить просто: по своїй сукупності ці податки приносять до бюджету близько 60% грошових коштів від загальної суми податкових надходжень. Наіболеераспространенние способиуклоненія отупла-ти ПДВ: невідображення по рахунку реалізації сум виручки від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг з основної діяльності, включаючи суми орендної плати та інші обороти з реалізації; заниження обсягу (вартості) реалізованої продукції; відпустку власної продукції, матеріальних ресурсів, основних фондів із застосуванням натуральної форми розрахунків за домовленістю, за бартерними знижкам , у порядку оплати праці, безоплатної передачі; спотворення звітних даних при визначенні видатків на оплату праці; фіктивний експорт; висновок фіктивних договорів про спільну діяльно-сти і т.д. У целяхуклоненія отуплати акцизів використовуються: вивіз товарів на тимчасове зберігання та переробку сировини за кордон з подальшою реалізацією; помилкові експортні операції ; заниження контрактних цін порівняно з фактичними на імпортні товари і послуги; провезення товарів з використанням викрадених акцизних марок на вино-горілчані вироби; організація підпільних цехів з виробництва спиртних напоїв і т.д. Наіболеераспространенние способи приховування прибутку і доходів: невнесення в бухгалтерський облік підприємства даних про отримані суми доходу; заниження показників від реалізації продукції ; завищення собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) за рахунок неповноти і неправильності відображення в обліку фактичних витрат на її виробництво і реалізацію; неправильне або несвоєчасне віднесення на собівартість витрат майбутніх періодів; ухилення від сплати податків на прибуток за допомогою офшорних компаній і т.д. Перелік способів ухилень від оподаткування, звичайно ж, неповний. Їх, на думку одних фахівців, налічується близько 60, за оцінками інших - більш 100. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||