23.4. Перевірка формування фінансових результатів
Формування бухгалтерського прибутку (збитку) може бути виражено формулою:
П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ВПЗ - ВПА], де П - прибуток (збиток) (кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства); ПО - прибуток (збиток) від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг (прибуток від звичайних видів діяльності); ПП - прибуток (збиток) від продажу та іншого вибуття основних засобів, іншого майна (сировини, матеріалів, нематеріальних активів та ін.) (операційні, позареалізаційні доходи і витрати); ПД - інші доходи; ПР - інші витрати; [ВОНО-ВОНА] - застосовується організаціями, які користуються в обліку ПБО 18/2002 «Облік витрат з податку на прибуток », ВОНО - відкладені податкові зобов'язання, відображається в момент вибуття об'єкта активу або виду зобов'язання, за яким податкове зобов'язання було нараховане, тобто рух податкового зобов'язання; ВОНА - відкладені податкові активи, відбивається при вибутті об'єкта активу, за яким він був нарахований, показує рух відкладених податкових активів.
Для проведення аудиту фінансових результатів та використання прибутку необхідно перевірити ведення і аналітичного, і синтетичного обліку за рахунками «Прибутки та збитки», «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Аудитор насамперед з'ясовує, як облікової політикою підприємства передбачено враховувати фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) - за пред'явленими розрахунковим документам або по оплачених, тобто який момент є моментом реалізації - момент відвантаження товару (робіт, послуг) або момент оплати раніше відвантажених товарів (робіт, послуг). Аудитор перевіряє первинні документи, регістри бухгалтерського обліку і встановлює законність, правильність і достовірність відображених сум прибутків і збитків. Якщо підприємство є учасником зовнішньоекономічної діяльності, то отримані у валюті доходи підлягають налогооб-додатком за сукупністю з рубльової виручкою. Аудитор перевіряє при цьому правильність переказу валюти в рублі і віднесення курсових різниць на рахунок «Інші доходи і витрати». Фінансовий результат від іншої реалізації включає результати від реалізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів тощо, відображаються на рахунку «Інші доходи і витрати». При перевірці встановлюється правильність віднесення і списання сум, відображення ПДВ і пр. Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці операційних і позареалізаційних доходів і витрат. При цьому необхідно встановити: - правильність і повноту відображення доходів (збитків) від присуджених або визнаних штрафів, пені, неустойок за господарськими договорами;
правильність відображення курсових різниць за операціями з валютою;
повноту обліку і отримання відсотків за сумами коштів, що значаться на розрахункових, поточних, валютних та інших рахунках підприємства;
правильність і повноту отриманих доходів від сум, що знаходяться на депозитних рахунках;
правильність визначення додаткових витрат по замовленнях, розрахунки за якими закінчені у минулих роках;
правомірність списання збитків від стихійних лих;
правильність списання боргів і дебіторської заборгованості;
правильність отримання і документального оформлення до-ходів від пайової участі в інших підприємствах;
правильність і повноту отримання дивідендів по акціях, доходів за облігаціями та іншими цінними паперами;
повноту перерахування і отримання доходів від здачі майна в оренду;
законність списання витрат з утримання законсервують-ванних потужностей і об'єктів;
правильність формування збитків від списання раніше присуджених боргів щодо недостач і розкраданням, по яким повернуто виконавчі документи;
правильність списання витрат за анульованими замовленнями;
правильність оформлення документів по списанню деякому-компенсувати втрат від стихійних лих;
правильність віднесення на позареалізаційні доходи і витрати результатів від інших операцій.
Перевіряється також правильність формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток.
Модель аудіювання формування результатів фінансової діяльності організації може бути представлена в наступному вигляді (таблиця 49).
Аудиторська перевірка формування фінансових результатів починається з аналізу облікової політики на звітний рік. Потім перевіряється показник собівартості реалізованої продукції, встановлюється обгрунтованість включення витрат до собівартості.
Особливу увагу слід приділити операційним і позареалізаційних доходів і витрат. У ході аудиторської перевірки проводиться аналіз окремих рахунків обліку доходів і витрат. Аналізуються витрати і доходи, що не відносяться до звичайних видів діяльності, наприклад орендна плата, відсотки отримані і сплачені і т. п.
- При проведенні аудиторської перевірки необхідно звернути увагу на правильне документальне оформлення і законність списання дебіторської заборгованості, втрат від стихійних лих, некомпенсируемое втрат у результаті пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, збитків від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені, штрафів за порушення договорів, сум сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями.