24.3. План і програма аудиторської перевірки
У загальному плані аудиту слід описати передбачуваний обсяг і порядок проведення аудиту операцій емісії. Цей план повинен служити керівництвом при розробці програми аудиту.
При розробці плану необхідно брати до уваги:
наявність взаємозв'язку діяльності аудируемого особи з операціями емісії, в тому числі:
загальні економічні фактори, що впливають на умови проведення операцій емісії;
фінансовий стан підприємства;
загальний рівень компетентності керівництва щодо операцій емісії;
стан системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю щодо операцій емісії, в тому числі:
положення облікової політики та її зміни у ставленні емісії;
вплив нових нормативних актів у сфері бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів операцій емісії;
плани використання в ході аудиту перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті щодо операцій емісії;
ризик і істотність операцій емісії, в тому числі:
очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
оцінку можливості наявності, в тому числі на основі аудиту минулих років, істотних спотворень або шахрайських дій;
в тому числі таких , де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера; - характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, у тому числі:
відносну важливість обліку операцій емісії для проведення аудиту;
вплив на аудит операцій емісії наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту щодо операцій емісії;
координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
залучення експертів з операцій емісії;
оцінку кількості та кваліфікації спеціалістів, необхідних для роботи за даними операціями;
інші аспекти, в тому числі:
оцінку можливості допущення того, що безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням у зв'язку з операціями емісії;
наявність обставин, що потребують особливої уваги, наприклад, існування афілійованих осіб, брали участь в операціях емісії;
досвід роботи персоналу аудиторської організації за операціями емісії;
форму і терміни підготовки та подання аудиторських звітів за операціями емісії відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.
Приблизна форма плану аудиторської перевірки фінансових вкладень представлена в таблиці 22, параграф 15.3.
Програма повинна включати інструкції для аудиторів, які перевіряють операції емісії, служити засобом контролю за ходом аудиту, перевірки належного виконання робіт.
Приблизна форма програми аудиторської перевірки фінан-сових вкладень викладена в таблиці 50.
У програмі повинні бути враховані всі особливості, притаманні конкретним операціям емісії.
Так, наприклад, при перевірці дотримання процедури розміщення цінних паперів слід врахувати особливості, притаманні операціям розміщення акцій при установі акціонерного товариства, емісії додаткових акцій, що розміщуються шляхом розподілу серед акціонерів або шляхом конвертації при зміні номінальної вартості, при зміні прав, при консолідації та дробленні; розміщення шляхом підписки.
План і програма повинні бути затверджені і підписані особами, які відповідають за результати перевірки операцій з фінансовими вкладеннями.