| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Афілійовані особи | ||
|
Аудитор повинен виконувати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів, що стосуються афілійованих осіб та розкриття інформації про них, а також впливу операцій між ауді- руемого обличчям і афілійованою особою на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи. Проте не слід очікувати, що в результаті аудиту будуть виявлені всі операції з афілійованими особами. Внаслідок невизначеності, властивої передумовам підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо повноти інформації про афілійованих осіб, процедури, визначені у цьому правилі (стандарті) аудиторської діяльності, нададуть достатні належні аудиторські докази щодо таких передумов при відсутності будь-яких виявлених аудитором обставин, які підвищують ризик спотворення звітності понад очікуваного рівня або вказують на те, що мало місце істотне спотворення інформації про афілійованих осіб. За наявності ознаки, що вказує на існування таких обставин, аудитор повинен виконати модифіковані, розширені або додаткові процедури, які є необхідними в даних умовах. Керівництво персонал несе відповідальність за визначення аффілірованності сторін і операцій з ними, а також розкриття відповідної інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим від керівництва аудируемого особи потрібно ведення відповідного бухгалтерського обліку та організація системи внутрішнього контролю з метою забезпечення достовірного відображення та розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності операцій з афілійованими особами. Аудитору необхідно володіти знаннями про діяльність аудируемого особи і галузі в цілому, що дозволяють йому виявляти події, операції та існуючу практику, які можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наявність афілійованих осіб та операцій з ними вважається звичайним в діловій практиці, однак аудитор повинен бути обізнаний про них з наступних причин: а) застосовуваний порядок підготовки фінансової (бухгал терской) звітності може передбачати розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності певних взаємин і операцій з афілійованими особами; б) наявність афілійованих осіб або операцій з ними може вплинути на достовірність фінансової (бухгал-терской) звітності аудіруемих осіб; в) джерело отримання аудиторського докази ока зивает вплив на аудиторську оцінку його достовірності. Аудиторські докази, отримані від НЕ-афілійованих третіх сторін або підготовлені ними, мають більшою мірою переконливості; роваться не тільки звичайними діловими відносинами, а й, наприклад, розподілом прибутку з метою відходу від оподаткування або шахрайством. Наявність афілійованих осіб і розкриття інформації про них Аудитор повинен вивчити інформацію, надану керівництвом аудируемого особи щодо афілійованих осіб, а також виконати наступні процедури з метою перевірки достовірності отриманої інформації та повноти її розкриття: а) вивчити робочі документи за попередній рік на предмет визначення списку відомих афілійованих осіб; б) перевірити виконання вживаються аудіруемим особою заходів по виявленню афілійованих осіб; в) запросити у посадових осіб аудируемого особи інформацію про їх аффілірованності щодо інших господарюючих суб'єктів; г) вивчити списки акціонерів з метою визначення великих акціонерів або у разі необхідності отримати список великих акціонерів з реєстру акціонерів; д) вивчити протоколи зборів акціонерів і засідань ради директорів, а також інші передбачені законодавством документи, в тому числі реєстр акціонерів; е) запросити інших аудиторів, що беруть участь в даний момент або брали участь раніше в проведенні аудиту, про те, чи знають вони про існування якихось до-полнітельних афілійованих осіб; ж) запросити інформацію та документи (договори, ділове листування, звіти про переговори) про найбільш великих дебіторів та кредиторів аудируемого особи і порівняти їх дані з результатами попередніх процедур; з) провести перевірку інформації, що подається аудіруемим особою до податкових і інші органи. Якщо, на думку аудитора, ризик невиявлення афілійованих осіб, які мають значний вплив, невисокий, зазначені процедури слід модифікувати. Якщо застосовуваний порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає розкриття інформації про афілійованих осіб і відносинах з ними, аудитор повинен переконатися в тому, що таке розкриття інформації є достовірним і повним. Операції з афілійованими особами Аудитор повинен провести детальне вивчення інформації про операції з афілійованими особами, представленої керівництвом аудируемого особи, а також бути готовим виявити інші істотні операції з афілійованими особами . При вивченні систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також при попередній оцінці ризику засобів контролю аудитор повинен проаналізувати достовірність процедур контролю обліку операцій з афілійованими особами та формування інформації про них. У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно звернути увагу на нетипові операції і на операції, які можуть вказувати на існування раніше невиявлених афілійованих осіб, в тому числі: операції, передбачають нетипові ситуації та умови, наприклад нестандартні ціни, процентні ставки, поручительства та умови погашення; операції, здійснені без видимої причини з точки зору логіки бізнесу; операції, зміст яких відрізняється від їх форми; операції, відображені в документах та бухгалтерському обліку незвичайним чином; невраховані операції, в тому числі безоплатне отримання або надання управлінських послуг. У ході аудиторської перевірки аудитор здійснює процедури, за допомогою яких можна виявити наявність опе-рацій з афілійованими особами. Подібні процедури включають: детальні процедури щодо операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку; аналіз протоколів зборів акціонерів та засідань ради директорів; аналіз регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих або нетипових операцій або залишків по рахунках бухгалтерського обліку, при цьому особлива увага приділяється операціям, відображеним у бухгалтерському обліку в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду; аналіз документів по виданих і отриманих кредитах, а також банківських поручительств. Така перевірка може виявити існування гарантійних зобов'язань та інших операцій з афілійованими особами; аналіз інвестиційних угод, наприклад, придбання іліреалізація частки участі у спільній чи іншої діяльності. Перевірка операцій з афілійованими особами При перевірці операцій з афілійованими особами аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази того, що ці операції були належним чином враховані і розкриті. З урахуванням характеру взаємовідносин з афілійованими особами доказ проведення операції з ними може бути обмеженим (наприклад, щодо наявності товарно-матеріальних запасів, що знаходяться у аффілі-рованного особи на комісії, або щодо того, що ос-новное суспільство дало інструкції дочірньому суспільству з обліку ліцензійних платежів). Через обмежену можли-ності отримання належних доказів, які підтверджують подібні операції, аудитор повинен розглянути необ-ходимость виконання наступних процедур: підтвердження умов і суми грошових коштів, за-Гаяне на операцію з афілійованою особою; вивчення доказів, наявних у афілійованої особи; підтвердження або обговорення інформації з особами, що мають відношення до цієї операції, наприклад з банками, гарантами, агентами і відповідними фахівцями, в тому числі юристами. Заява керівництва аудируемого особи Аудитор повинен отримати письмову заяву керівництва аудируемого особи, що стосується: а) повноти представленої інформації щодо визначення кола афілійованих осіб; б) достовірності розкриття інформації про афілійованих осіб у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Висновки аудитора та аудиторський висновок Якщо аудитор не може отримати достатніх належних аудиторських доказів щодо афілійованих осіб та операцій з ними або приходить до висновку про те, що інформація про них розкрита у фінансовій (бухгалтерської) звітності неясно чи неповно, аудитор повинен відповідним чином модифікувати аудиторський висновок. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||