5.7. Акцизи
Разом з тим зазначений податок на відміну від інших податків, які входять у податкову систему Росії, діє тільки відносно окремих, суворо обумовлених в законі товарів, званих «підакцизними». При досить високих ставках оподаткування акцизи грають дуже істотну роль у фінансовому становищі платників податків з точки зору забезпечення збуту підакцизної продукції.
Акцизами обкладаються підакцизні товари, не тільки вироблена-денние і реалізуються на території Російської Федерації, а й ввезені на російську митну територію.
Законодавча база. Глава 22 Податкового кодексу РФ; поста-Постановою Уряду РФ від 12 липня 1999 р. № 797 «Про орга-котельної маркуванні спеціальними марками алкогольної продукції, виробленої на території Російської Федерації» (з наступними змінами та доповненнями); постанова Уряду РФ від 22 березня 1999 р. № 320 «Про порядок звільнення від маркування виробленої на території Російської Федерації алкогольної продукції, упаковка якої не дозволяє здійснювати маркування спеціальними марками» (з наступними змінами та доповненнями).
Платники податків. Платниками акцизів з підакцизних товарів є що виробляють та (або) реалізують їх:
організації;
індивідуальні підприємці;
особи, визнані платниками податків податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації.
Організації та фізичні особи стають платниками податків у тому випадку, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню акцизами.
Разом з тим у визначенні платника податків у тому випадку, коли виробнича діяльність здійснюється за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), є певні особливості.
Платники податків - учасники цього договору несуть солідарну відповідальність за виконання обов'язку зі сплати акцизу. Разом з тим Податковим кодексом встановлено, що особою, яка виконує обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, є особа, що веде справи простого товариства або договору про спільну діяльність.
У разі якщо ведення справ простого товариства або договору про спільну діяльність здійснюється спільно всіма учасниками, вони самостійно визначають учасника, виконуючого обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу.
Вказана особа несе всі права та виконує обов'язки платника податків, передбачені Податковим кодексом РФ.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування податком вважаються операції з виробництва і (або) реалізації акцизних товарів, зазначені в Податковому кодексі РФ.
I. Підакцизними товарами визнаються:
спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, крім продукції, пойменованої в ст. 181 Податкового кодексу РФ (не включаються: спиртовмісні лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні середовищ-ства, препарати ветеринарного призначення, що пройшли государ-ственную реєстрацію в уповноважених федеральних органах і внесення до державних реєстрів лікарських засобів та зареєстрованих ветеринарних препаратів, а також лікарських-ві , лікувально-профілактичні засоби, включаючи гомеопатичні препарати, виготовлені аптечними організаціями з ін-дивидуально рецептами).
Чи не є підакцизної парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, а також спиртовмісні відходи, що утворюються при виробництві етилового спирту з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів і підлягають подальшій переробки або використанню для технічних цілей та внесення до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольсодержащей продукції;
алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-'дочно вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
пиво;
тютюнова продукція;
ювелірні вироби.
Ювелірними виробами визнаються вироби, вироблені використанням дорогоцінних металів та їх сплавів і (або) дорогоцінних каменів і (або) культивованих перлів;
автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
автомобільний бензин;
дизельне паливо;
моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів.
II. Підакцизним мінеральною сировиною зізнається: природний газ.
Об'єкт оподаткування наводиться в табл. 5.5.
Податкова база. Податкова база при реалізації (передачі) вироблених платником податку підакцизних товарів залежно від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, зазначених сторонами угод, без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки (у відсотках на одиницю виміру). При цьому податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою зазначених товарів;
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.
При реалізації підакцизного мінеральної сировини податкова база визначається:
як вартість реалізованої (переданої) продукції, обчислена виходячи із застосовуваних цін, але не нижче державних регульованих цін, з урахуванням наданих в установленому порядку знижок без ПДВ і надбавки для газорозподільних організацій при реалізації транспортованого (поставленого) газу безпосередньо споживачам минаючи газорозподільні організації - по природному газу;
як вартість реалізованої продукції за вирахуванням митних зборів і витрат на транспортування газу за межами території Російської Федерації - при реалізації природного газу на експорт (у разі реалізації в держави СНД без ПДВ).
При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку РФ, що діє на дату реалізації підакцизних товарів і (або) підакцизного мінеральної сировини.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається:
по товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
по товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, - як сума їх митної вартості та підлягає сплаті мита.
Платник податків повинен вести окремий облік операцій з виробництва і реалізації (передачі) підакцизних товарів, оподатковуваних за різними ставками. Якщо окремий облік не ведеться, визначається єдина податкова база по всіх операціях. При цьому сума податку буде обчислюватися виходячи з максимальної застосовуваної платником податків податкової ставки від зазначеної єдиної податкової бази.
Податкова ставка. Оподаткування підакцизних товарів проводиться за єдиними на всій території Росії податковими ставками (табл. 5.6), які можуть переглядатися тільки шляхом внесення змін до Податкового кодексу РФ.
З підакцизних товарів, за якими встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, податкова база являє собою обсяг реалізованих або переданих підакцизних товарів в натуральному вираженні. З підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) податкові ставки, податкова база визначається як вартість реалізованих або переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін реалізації без урахування акцизу, податку на додану вартість та податку з продажів. Вартість цих товарів обчислюється виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому місяці, а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін.
Податковий період. Податковим періодом визнається календарний місяць.
Податкові пільги. Акцизи є єдиним податком у податковій системі Російської Федерації, за якими федеральним законодавством не передбачено будь-яких пільг платникам податків.
Особливості оподаткування алкогольної продукції. У гол. 22 Податкового кодексу встановлено та визначено особливості при-трансформаційних змін податкових ставок щодо алкогольної продукції. У зв'язку з цим при реалізації платниками податків - вироб-водіями алкогольної продукції на акцизні склади оподаткування здійснюється за податковими ставками у розмірі 50% відповідних встановлених законом ставок.
При реалізації алкогольної продукції оптовими організаціями з акцизних складів оподаткування здійснюється в розмірі 50% відповідних встановлених законом ставок.
У випадку ж реалізації платниками податків - виробниками алкогольної продукції по інших напрямках, і насамперед у роздрібну мережу, оподаткування здійснюється за встановленим законом податковими ставками.
З цих же встановленим законом ставок здійснюється оподаткування алкогольної продукції, що ввозиться на територію Росії.
Порядок розрахунку і сплати акцизу. Сума податку з підакцизних товарів, на які встановлено тверда ставка, визначається як добуток відповідної ставки і податкової бази:
Сума акцизу = Об'єкт оподаткування - Ставка акцизу.
Наприклад, вироблено та реалізовано 500 л етилового спирту. Ставка акцизу на спирт становить 12 руб. за один літр. Сума акцизу буде дорівнює 6000 руб.
Сума податку з підакцизних товарів (у тому числі при їх ввезенні на територію Росії), щодо яких встановлено адвалорні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
При розрахунку суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету по готовому підакцизному товару, як і у випадку з ПДВ, використовуються податкові відрахування.
Податкове законодавство надало платнику податку право зменшити в певних випадках загальну суму акцизу на встановлені податкові відрахування.
Зокрема, відрахуванням підлягають:
суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені на-платником податку при придбанні підакцизних товарів або сплачені ним при ввезенні підакцизних товарів з-за кордону і ис-користуватися надалі в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів;
у разі передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, якщо давальницькою сировиною є підакцизні товари. У цьому випадку віднімаються суми податку, пред'явлені продавцями і сплачені власником зазначеного даваль-ницької сировини при його придбанні або сплачені ним при ввезенні цієї сировини, випущеного у вільний обіг на російську територію, а також суми податку, обчислені і сплачені власником цієї давальницької сировини при її виробництві;
Всі зазначені податкові відрахування провадяться виключно на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, які платники податків отримують при придбанні підакцизних товарів, а при ввезенні товарів з-за кордону - на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення до Росії підакцизних товарів та сплату відповідної суми податку.
При цьому встановлено, що підлягають вирахуванням тільки фактично сплачені продавцям суми податку при придбанні підакцизних товарів або фактично сплачені при ввезенні в Росію підакцизних товарів, випущених у вільний обіг.
При використанні як давальницької сировини підакцизних товарів, за якими на території Росії вже був сплачений акциз, податкові відрахування повинні виробляти при поданні платником податків копій платіжних документів, що підтверджують факт сплати податку власником сировини або ж оплату власником вартості сировини за цінами, що включає акциз.
Сума податку, що підлягає сплаті платником податку до бюджету, по підакцизних товарах визначається самим платником податків за підсумками кожного календарного місяця. Вона дорівнює загальній сумі податку, зменшеної на передбачені законом та підтверджені документально відрахування.
Сума податку з реалізації або передачі підакцизного мінеральної сировини визначається також за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку.
У тих випадках, коли здійснюється первинна реалізація підакцизних товарів, ввезених з території держав - учасниць Митного союзу, тобто без митного оформлення, що підлягає сплаті до бюджету сума акцизу визначається виходячи із загальної суми обчисленого податку.
Якщо сума податкових відрахувань у будь-якому податковому періоді перевищить загальну суму податку, обчислену по реалізованих підакцизних товарах, платник податків не повинен сплачувати акциз в цьому податковому періоді. При цьому сума перевищення повинна бути зарахована або повернута в рахунок поточних або майбутніх у наступному податковому періоді платежів з цього податку.
Російське податкове законодавство встановило такі строки і порядок сплати податку при реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінеральної сировини.
Сплата податку при реалізації підакцизних товарів, а також підакцизного мінеральної сировини у випадках, коли дата реалізації визначена платником податків як день оплати зазначеної продукції, проводиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем.
При реалізації платником податку вироблених ним інших підакцизних товарів сплата податку проводиться виходячи з фактичної реалізації зазначених товарів за минулий податковий період в такі строки:
щодо спирту етилового, по спиртовмісної продукції, алко-гольной продукції та пива, реалізованим з 1-го по 15-е число включно звітного місяця - не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.
Якщо ця продукція реалізована з 16-го по останнє число звітного місяця, то термін сплати податку встановлений не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем. У такі ж терміни здійснюється сплата податку при реалізації алкогольної продукції оптовими організаціями, а також при реалізації нафти і стабільного газового конденсату, а також ін-ших підакцизних товарів.
Податковий кодекс зобов'язує платників податків також подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним місяцем.
Особливості сплати акцизу при продажу акцизних марок. Постановою Уряду РФ від 14 квітня 1994 р. № 319 була введена маркування на спирт харчової, винно-горілчані вироби, тютюн і тютюнову продукцію.
Продаж марок акцизного збору на алкогольну продукцію, вироблену на території Росії, здійснюється територіальними органами Міністерства з податків і зборів РФ тільки організаціям - виробникам (включаючи розлив) алкогольної продукції, що мають ліцензію на право виробництва (розливу) маркірується продукції.
Маркування продукції здійснюється марками, зразки яких затверджено Мінфіном Росії спільно з Міністерством з податків і зборів РФ і Мінсільгоспом Росії в трьох варіантах: розмірами в 160 х 20, 90 х 20 і 65 х 16 мм.
Марки акцизного збору мають ступінь захисту, яка виключає можливість їх підробки і нумерацію кодів регіонів, що видають марку. Вибір застосовуваних марок здійснюється підприємствами в залежності від технічних параметрів маркувальних апаратів, встановлених на підприємстві.
Приклад. Наведемо податковий розрахунок і заповнимо декларацію за акцизами за травень 2002 р. на прикладі підприємства, що виробляє і реалізує винно-горілчані вироби двох видів.
Підприємство, що виробляє алкогольну продукцію, реалізувало в травні: з 1 по 15 травня 300 л вина ігристого і 400 л вина натурального; з 16 по 31 травня - 300 л вина ігристого і 600 л вина натурального. При цьому ставка акцизу становить 9 руб. 45 коп. за 1 літр по вину ігристому і 3 руб. 15 коп. - По вину натуральному. Сума акцизу становитиме:
