АКЦИЗИ
1) організації, 2) індивідуальні підприємці; 3) особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до ТК РФ.
Організації та інші особи визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню відповідно до глави 22 НК (ст. 179 ПК).
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару (п. 1 ст. 187 НК). Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) вироблених платником податку підакцизних товарів залежно від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких уста-новлено специфічні ставки;
як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК (ціна товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування), без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких установ-лени адвалорні ставки;
як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, ПДВ і податку з продажів - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці (п. 2 ст. 187 НК).
Податкова база визначається як обсяг або вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів:
при продажу конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів;
при продажу підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність;
- при первинній реалізації підакцизних товарів, що походять та ввезених з території держав - учасників Митного союзу без митного оформлення за наявності угод єдиного митному просторі (п. 3 ст. 187 НК).
Податкова база при передачі ювелірних виробів, вироблених за ін-дивидуально замовленнями населення з ювелірних виробів, що були у вжитку, та (або) брухту таких виробів, визначається як вартість переробки, обчислена виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди, якщо інше не передбачено ст. 40 РФ, без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів (п. 4 ст. 187 НК). При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту РФ за курсом ЦБ РФ, що діє на дату реалізації підакцизних товарів (п. 5 ст. 187 НК). Не включаються до податкової бази отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів (п. 6 ст. 187 НК).
Податкова база при реалізації (передачі) природного газу на внутрішньому ринку визначається як вартість реалізованого (переданого) транс-портіруемость природного газу, обчислена виходячи із застосовуваних цін, але не нижче встановлених при державному регулюванні, з урахуванням наданих в установленому порядку знижок, за вирахуванням ПДВ. При оплаті послуг з транспортування газу по газорозподільних мережах вартість цих послуг і сума тарифів не включаються до податкової бази. При реалізації природного газу за межі території РФ податкова база визначається як вартість реалізованого природного газу за вирахуванням податку на додану вартість при реалізації природного газу до держав - учасниць СНД, митних платежів і витрат на транспортування природного газу за межами території РФ. При визначенні податкової бази вартість підакцизного мінеральної сировини платника податків в іноземній валюті перераховується у валюту РФ за курсом ЦБ РФ, що діє на дату його реалізації. Не включаються до податкової бази отримані платником податків кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизного мінеральної сировини (ст. 188 ПК).
Якщо платник податку веде окремий облік операцій з виробництва і реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) підакцизних товарів, операції з реалізації яких обкладаються акцизом по різних податкових ставок, податкові бази визначаються окремо за операціями, оподатковуваним акцизом по однаковим податковим ставкам. При цьому суми збільшення податкової бази в залежності від застосовуваних податкових адвалорних ставок включаються до відповідних податкових бази. Якщо платник податків не веде окремого обліку, визначається єдина податкова база по всіх операціях реалізації (передачі) підакцизних товарів. При цьому суми збільшення податкової бази включаються в цю єдину податкову базу (ст. 190 ПК).
Податковий період для платників податків (крім переміщують товари через митний кордон РФ) встановлюється як кожен календарний місяць (ст. 192 ПК).
Оподаткування підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини здійснюється за такими єдиним на території РФ податковими ставками (п. 1 ст. 193 НК):
* Нафта і стабільний газовий конденсат виключаються зі списку підакцизного мінеральної сировини з 1 січня 2002 р. (п. 1 і 5 ст. 1 Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 126-ФЗ).
У НК визначені:
- особливості виконання обов'язків платника податків в рамках договору простого товариства (ст. 180 НК);
підакцизні товари і підакцизної мінеральну сировину;
операції, що не підлягають оподаткуванню акцизами;
об'єкти оподаткування акцизами;
особливості звільнення від оподаткування операцій з реалізації підакцизних товарів за межі території РФ;
особливості оподаткування при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон РФ;
особливості справляння акцизу з підакцизних товарів, що переміщуються через митний кордон РФ, при відсутності митного контролю та митного оформлення;
податкова база при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ;
особливості застосування податкових ставок акцизів з алкогольної продукції;
порядок віднесення сум акцизів;
податкові відрахування по акцизах і порядок їх застосування;
суми акцизу, що підлягають сплаті (ст. 202 НК);
суми акцизу, що підлягають поверненню (ст. 203 НК);
строки і порядок сплати акцизу при реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінерального сировини (ст. 204 НК);
строки і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ (ст. 205 НК);
особливості обчислення та сплати акцизів при реалізації угод про розподіл продукції (ст. 206 ПК).
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на терри-торію РФ), щодо яких встановлено специфічні ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при їх ввезенні на територію РФ) і підакцизному мінеральної сировини, щодо яких встановлено адвалорні ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума, отримана в результаті складання сум акцизів, обчислених окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Загальна сума акцизу при реалізації (передачі) підакцизних товарів являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу для кожного виду підакцизного товару, оподатковуваних акцизом по різних податкових ставок. Загальна сума акцизу по підакциз-ним товарам і підакцизному мінеральної сировини обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінерального сировини, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді. Загальна сума акцизу при ввезенні на територію РФ декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по різних податкових ставок, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів. Якщо платник податків не веде окремого обліку, сума акцизу з підакцизних товарів визначається виходячи з максимальної із застосовуваних платником податків податкової ставки від єдиної податкової бази, визначеної за всіма оподатковуваним акцизом операціями (ст. 194 ПК).
Платник податків, який реалізує вироблені їм підакцизні товари, або виробляє підакцизні товари з давальницької сировини (матеріалів), або який реалізує алкогольну продукцію з акцизних складів організацій оптової торгівлі, або реалізують підакцизні мінеральну сировину, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві зазначених товарів і (або) мінеральної сировини (власнику давальницької сировини (матеріалів) відповідну суму акцизу. У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових докумен-тах і рахунках-фактурах відповідна сума акцизу виділяється окремим рядком, за винятком випадків реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінеральної сировини за межі території РФ.
При реалізації підакцизних товарів і (або) підакцизного мінеральної сировини, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, розрахункові документи, первинні облікові документи та рахунки-фактури виписуються без виділення відповідних сум акцизу. При цьому на зазначених документах робиться напис або ставиться штамп «Без акцизу».
При реалізації підакцизних товарів населенню за роздрібними цінами відповідна сума акцизу включається в ціну зазначеного товару. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцем, а також на чеках та інших видавали покупцю документах відповідна сума акцизу не виділяється. При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ відповідні заповнені митні форми та розрахункові документи, що засвідчують факт сплати акцизу, використовуються як контрольні документи для встановлення обгрунтованості податкових відрахувань. При вивезенні підакцизних товарів у митному режимі експорту за межі території РФ для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу і податкових відрахувань до податкового органу за місцем реєстрації платника податків в обов'язковому порядку протягом 180 днів з дня реалізації зазначених товарів подаються документи, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів (п. 6 ст. 198 НК). При неподанні або поданні в неповному обсязі зазначених документів до податкових органів за місцем реєстрації платника податків, за вказаними підакцизних товарах акциз сплачується у порядку, встановленому главою 22 ПК щодо операцій з реалізації підакцизних товарів на території РФ (ст. 198 ПК).