§ 2. Акцизи на підакцизні товари
організації;
індивідуальні підприємці ;
особи, визнані платниками акцизу у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Якщо операції, оподатковувані акцизами, здійснюють організації або індивідуальні підприємці, які об'єдналися договором про спільну діяльність, то вони несуть солідарну відповідальність за виконання обов'язку зі сплати акцизу. При цьому обчислює і сплачує всю суму акцизу особа, що веде справи простого товариства. Якщо ведення справ здійснюється спільно всіма учасниками товариства, учасники договору самостійно визначають учасника, обчислювати і сплачувати всю суму акцизу. Він має всі права і виконує обов'язки платника. У зв'язку з цим він зобов'язаний не пізніше дня здійснення першого оподатковуваного акцизами операції сповістити податковий орган про виконання ним обов'язків платника в рамках договору простого товариства. Вважається, що всі товариші виконали обов'язок по сплаті акцизу, якщо уповноважений ними учасник повністю і своєчасно виконав обов'язки по сплаті акцизу.
Як буде показано нижче, найважливішими операціями, оподатковуваними акцизами, є операції з нафтопродуктами. При цьому виникнення об'єкта обкладення ставиться в залежність від наявності у організацій і підприємців, що займаються виробництвом і реалізацією нафтопродуктів, свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами.
Платниками акцизів на нафтопродукти є тільки особи, які мають свідоцтва (за винятком не мають свідоцтв виробників нафтопродуктів з давальницької сировини, є платниками при передачі цих нафто-продуктів власнику сировини, яка не має свідоцтва).
Кожен має свідоцтво продавець нафтопродуктів, нарахував при їх отриманні акциз, за умови підтверджен-ня факту сплати акцизу покупцем, має засвідчення, має право на податкові відрахування сплаченої суми акцизу. Так, при отриманні (оприбуткуванні) нафтопродуктів особа, име-ющее свідоцтво, нараховує акциз на весь отриманий обсяг цих товарів. Потім при реалізації (передачі) цих нефтепродук-тов іншим особам, які мають свідоцтво, нарахована сума акцизу зменшується на суму, що припадає на фактично ре-алізованние нафтопродукти.
Свідоцтва видаються організаціям та підприємцям, що здійснюють такі види діяльності:
виробництво нафтопродуктів - свідоцтво на виробництво;
їх оптова реалізація - свідчення на оптову реалізацію;
їх оптово-роздрібна реалізація - свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію;
їх роздрібна реалізація - свідоцтво на роздрібну реалізацію;
виробництво продукції нафтохімії, при якому в якості сировини використовується прямогонний бензин, - свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
При оптовій або оптово-роздрібної реалізації нафтопродуктів:
вироблених із власної сировини (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів);
отриманих в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів, -
видається свідоцтво на оптову реалізацію або свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію. У цьому випадку свідоцтво на виробництво не видається.
У свідоцтві, зокрема, зазначаються:
вид діяльності і марки (номенклатура) нафтопродуктів;
реквізити документів, що підтверджують право власності (право господарського відання або оперативного управління) на виробничі потужності, та місцезнаходження потужностей;
реквізити документів, що підтверджують право власності (право господарського відання або оперативного
управління) на потужності по зберіганню нафтопродуктів, та місцезнаходження потужностей;
місцезнаходження та кількість стаціонарних паливо-роздавальних колонок, реквізити документів, що підтвер-дають право власності (право господарського відання або оперативного управління) на колонки;
реквізити договору на надання послуг з переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки з організацією, що здійснює цю переробку;
термін дії свідоцтва (до одного року);
реквізити договору на надання послуг з переробки пря-могонного бензину з організацією, що здійснює виробництво продукції нафтохімії (за наявності такого договору);
умови здійснення зазначених видів діяльності.
Свідоцтва видаються при дотриманні наступних вимог (табл. 10.1).
Організація, яка має свідоцтво, зобов'язана звітувати перед податковим органом, який видав свідоцтво, про ис-користуванні денатурованого етилового спирту.
Законодавчо визначено коло операцій, при здійсненні яких виникає об'єкт оподаткування акцизами:
реалізація на території РФ особами вироблених ними ПАТ, в тому числі реалізація предметів застави і передача ПАТ по угодою про надання відступного або новації (за винятком нафтопродуктів). Передача прав власності на ПАТ однією особою іншій особі на оплатній або безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються їх реалізацією;
оприбуткування на території РФ організацією або підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопрово-дуктів , самостійно вироблених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької-чеського сировини і матеріалів;
отримання на території РФ нафтопродуктів організацією або підприємцем, мають свідоцтво;
передача на території РФ організацією або підприємцям нафтопродуктів, вироблених з давальницької-го сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику;
продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те органів конфіскованих або безхазяйне ПАТ, ПАТ, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність;
передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) ПАТ, за винятком операцій з передачі нафтопродуктів, власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених ПАТ у власність в рахунок оплати послуг з виробництва ПАТ з давальницької сировини (матеріалів);
передача в структурі організації вироблених ПАТ (за винятком нафтопродуктів) для подальшого виробництва неПАТ, за винятком денатурованих етилового спирту та спиртовмісної продукції;
передача на території РФ особами вироблених ними ПАТ (за винятком нафтопродуктів) для власних потреб;
передача на території РФ особами вироблених ними ПАТ (за винятком нафтопродуктів) до статутного капіталу організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;
передача на території РФ організацією вироблених нею ПАТ (за винятком нафтопродуктів) своєму учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації, а також передача ПАТ (за винятком нафтопродуктів), вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна , перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна (за винятком операцій, передбачених п. 4);
передача вироблених ПАТ на переробку на даваль-чеський основі (за винятком нафтопродуктів);
ввезення ПАТ на митну територію РФ;
первинна реалізація ПАТ (за винятком нафтопродуктів), які з території Білорусії і ввезених в РФ з території Білорусії;
отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції. Отриманням такого спирту визнається його придбання у власність.
НК РФ одночасно з переліком об'єктів обкладення містить і перелік операцій, що не підлягають обкладенню (звільняються від обкладення):
передача ПАТ одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником , для виробництва інших ПАТ іншому такому ж підрозділу цієї організації;
реалізація ПАТ (за винятком нафтопродуктів), по-ня під митний режим експорту, за межі РФ з урахуванням втрат у межах норм природного убутку, а також операції з оприбуткування організацією або підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), з отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів; по отриманню нафтопрово-дуктів організацією або підприємцем, мають свідоцтво; по передачі організацією або підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької-го сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Ці нафтопродукти також надалі поміщаються під режим експорту. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику;
реалізація нафтопродуктів платником податків;
первинна реалізація (передача) конфіскованих або безхазяйне ПАТ, ПАТ, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних або податкових органів або знищенню.
Перераховані операції звільняються від обкладення тільки при веденні окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких ПАТ.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення в РФ ПАТ, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність.
Предметом оподаткування акцизами є підакцизні товари (ПАТ). В даний час в РФ до підакцизних товарів відносяться:
1) етиловий спирт з усіх видів сировини, за винятком коньячного спирту;
спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%.
Чи не розглядається як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція:
лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію і внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення , лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), що виготовляються аптеками за рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності не більше 100 мл;
препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію і внесення до Державного реєстр ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві в РФ, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;
парфюмерно-косметична продукція, що пройшла государ-ственную реєстрацію, розлита в ємності не більше 270 мл;
підлягають подальшій переробці і використанню для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві ці-лового спирту з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та містить алкоголь продукції в РФ;
товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
парфюмерно-косметична продукція в металевій аерозольній упаковці;
алкогольна продукція (питний спирт, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1 , 5%, за винятком виноматеріалів);
пиво;
тютюнова продукція;
легкові автомобілі і мотоцикли;
автомобільний бензин;
дизельне паливо;
моторні масла для дизельних і карбюраторних (ІНЖЕК-раторних) двигунів;
10) прямогонний бензин - бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії.
Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) або отриманні ПАТ визначається окремо по кожному виду товару.
від форми ставок при реалізації (передачі) вироблених платником ПАТ;
особливостей продаваних товарів;
виду оподатковуваних операцій з нафтопродуктами.
Так, залежно від форми ставок при реалізації (передачі) вироблених платником ПАТ податкова база визначається наступним чином (табл. 10.2).
Аналогічно визначається податкова база в залежності від особливостей продаваних товарів:
при продажу конфіскованих або безхазяйне ПАТ;
при продажу ПАТ, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність;
3) при первинній реалізації ПАТ, відбуваються і ввезених з території Білорусії.
Нарешті, в залежності від виду оподатковуваний операцій з неф-тепродукт податкова база визначається наступним чином (табл. 10.3).
У податкову базу не включаються кошти, отримані подат-гоплателищіком, які не пов'язані з реалізацією ПАТ. Разом з тим база збільшується на суми:
отримані за реалізовані ПАТ у вигляді:
а) фінансової допомоги;
б) авансовий чи інших платежів за майбутні поставки ПАТ:
на поповнення фондів спеціалиного призначення;
в рахунок збільшення доходів;
в) відсотка (дисконту) за векселями;
г) відсотка за товарним кредитом;
інакше пов'язані з оплатою реалізованих ПАТ.
Це останнє положення застосовується до операцій з реалізації ПАТ, щодо яких встановлено адвалорні ставки.
База за операціями одержання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту визначається як його обсяг.
Якщо по ПАТ встановлені різні ставки, податкова база визначається пріменітелино до кожної ставкою. Якщо ж платник не веде разделиного обліку, визначається єдина податкова
база по всіх операціях реалізації (передачі) або отримання ПАТ. При цьому суми, на які збільшується база і які були перераховані нами тільки що, включаються в цю єдину податкову базу (за винятком бази за операціями з підакцизними нафтопродуктами).
Податковим періодом при оподаткуванні акцизами визнається календарний місяць.
Ставки акцизів затверджені НК РФ і є єдиними на території РФ (табл. 10.4).
Оскільки, як видно з таблиці, ставки акцизів в основному специфічні, то вони досить часто переглядаються (індексуються) залежно від темпів інфляції.
Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу по ПАТ (у тому числі при ввезенні в РФ), щодо яких встановлено:
специфічні ставки, - обчислюється як добуток ставки і податкової бази;
адвалорні ставки, - як відповідна ставці відсоткова частка бази;
комбіновані ставки, - як сума, отримана в ре-док складання сум акцизу, обчислених як твір специфічної ставки і обсягу реалізованих (переданих, ввезених) ПАТ в натуральному вираженні, і як відповідна адвалорної ставці відсоткова частка вартості (суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита) таких товарів (табл. 10.5).
Загальна сума акцизу при операціях з ПАТ являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду ПАТ, оподатковуються за різними ставками. Загальна сума акцизу при операціях з підакцизними нафтопродуктами визначається окремо від суми акцизу по інших ПАТ
Сума акцизу по ПАТ обчислюється за підсумками кожного по-даткового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації ПАТ, дата реалізації (передачі) яких відноситься до цього періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у податковому періоді.
Сума акцизу при ввезенні в РФ декількох видів ПАТ (за винятком нафтопродуктів), оподатковуваних акцизом за різними ставками, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів.
Якщо платник не веде окремого обліку, сума акцизу визначається виходячи з максимальної із застосовуваних платником ставки від єдиної податкової бази, визначеної за всіма оподатковуваним операціям.
З метою обчислення акцизів встановлено наступний порядок визначення дати реалізації (передачі) або отримання ПАТ (табл. 10.6).
Платник податків, який здійснює операції, оподатковувані акцизами, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві ПАТ (собст-Венніка давальницької сировини (матеріалів)) відповідну суму акцизу. Сума акцизу не пред'являється в чотирьох випадках:
при оприбуткуванні організацією або підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
при отриманні нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької-чеського сировини і матеріалів;
при отриманні нафтопродуктів організацією або підприємцем, мають свідоцтво;
при реалізації денатурованого етилового спирту платнику, який має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції.
У розрахункових документах (реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива), первинних облікових документах і рахунках-фактурах відповідна сума акцизу виділяється окремим рядком, за винятком випадків реалізації ПАТ за межі РФ і реалізації нафтопродуктів.
Якщо ж реалізуються звільнені від обкладення ПАТ, то перелічені документи виписуються без виділення відповідних сум акцизу. При цьому на них робиться напис або ставиться штамп «Без акцизу».
При реалізації (передачі) ПАТ (за винятком нафтопродуктів) в роздріб відповідна сума акцизу включається в ціну товару, але на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцем, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума акцизу не виділяється.
При здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами застосовується наступний порядок:
при реалізації нафтопродуктів сума акцизу, обчислена платником за чотирма щойно наведеним випадкам, в розрахункових документах і рахунках-фактурах не виділяється;
якщо платник переробив давальницьку сировину та матеріали в нафтопродукти і передає їх власнику сировини і матеріалів або за дорученням власника іншій особі (той і інший не мають свідоцтва), то сума акцизу, обчислена переробником, пред'являється до оплати соб-ственник сировини і матеріалів. У розрахункових документах і
рахунках-фактурах сума акцизу виділяється окремим рядком.
При ввезенні ПАТ в РФ відповідні заповнені тамо-женние форми та розрахункові документи, що засвідчують факт сплати акцизу, використовуються як контрольні документи для встановлення обгрунтованості податкових відрахувань.
При вивезенні ПАТ з РФ в режимі експорту для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу і податкових відрахувань до податкового органу за місцем реєстрації платника в обов'язковому порядку протягом 180 днів з дня реалізації зазначених товарів подаються такі документи:
контракт платника з контрагентом на поставку ПАТ. Якщо поставка ПАТ здійснюється за договором комісії, договором доручення або агентським договором, платник представляє перераховані договори і контракт особи, яка здійснює поставку ПАТ на експорт за дорученням платника, з контрагентом.
Якщо експорт ПАТ, вироблених з давальницької сировини, здійснює власник сировини і матеріалів, платник представляє в податкові органи договір між власником ПАТ, виробленого з давальницької сировини, та платником про виробництво ПАТ і контракт між власником давальницької сировини і контрагентом. Зазначений порядок поширюється також на експорт нафтопродуктів, вироблених на давальницькій основі.
Якщо експорт ПАТ, вироблених з давальницької сировини, здійснює інша особа за договором комісії чи іншим договором з власником давальницької сировини, платник податку - виробник цих товарів представляє в податкові органи поряд з договором між власником ПАТ, виробленого з давальницької сировини, та платником про виробництво ПАТ договір комісії, договір доручення або агентський договір між власником цих ПАТ особою, що забезпечує їх поставку на експорт, а також контракт особи, яка здійснює поставку ПАТ на експорт, з контрагентом.
Зазначений порядок також поширюється на експорт нафтопродуктів, вироблених на давальницькій основі;
платіжні документи та виписка банку, які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації ПАТ іноземній особі на рахунок платника в російському банку.
Якщо поставка на експорт ПАТ здійснюється за договором комісії, договором доручення або агентським договором, платник представляє в податкові органи платіжні документи та виписку банку, які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації ПАТ іноземній особі на рахунок комісіонера (повіреного, агента) в російському банку.
Якщо експорт ПАТ, вироблених з давальницької сировини і матеріалів, здійснює власник ПАТ, платник - виробник цих ПАТ представляє в податкові органи платіжні документи та виписку банку, які підтверджують фактичне надходження всієї виручки від реалізації ПАТ іноземній особі на рахунок власника ПАТ в російському банку.
При надходженні виручки від реалізації ПАТ іноземній особі на рахунок платника або власника цих ПАТ від третьої особи до податкових органів поряд з платіжного документами і випискою банку подаються договори доручення з оплати за експортовані ПАТ, укладені між іноземним особою та організацією (особою), що здійснила платіж.
Якщо незарахування валютної виручки від реалізації ПАТ на територію РФ здійснюється відповідно до порядку, передбаченим законодавством РФ про валютне регулювання та валютний контроль, платник представляє в податкові органи документи, що підтверджують право на незарахування валютної виручки;
вантажна митна декларація (ВМД) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товару, і російського прикордонного митного органу.
При вивезенні нафтопродуктів по трубопроводу представляється повна ВМД з відмітками російського митного органу, яка провадила митне оформлення.
При вивезенні нафтопродуктів через кордон РФ з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, в треті країни представ-ляется ВМД з відмітками російського митного органу, яка провадила митне оформлення;
копії транспортних або товаросупровідних документів або інших документів з відмітками російських прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення на експорт товарів з РФ, за винятком вивезення нафтопродуктів.
При вивезенні нафтопродуктів через морські порти для підтвердження вивезення платником до податкових органів представляються копії таких документів:
доручення на відвантаження експортованих нафтопродуктів з вказівкою порту розвантаження з відміткою «Навантаження дозволена» прикордонного митного органу;
коносамента на перевезення експортованих нафтопродуктів, в якому в графі «Порт розвантаження» зазначено місце, що знаходиться за кордоном.
Копії транспортних, товаросупровідних та інших документів, що підтверджують вивезення нафтопродуктів з РФ, можуть не представлятися у разі вивезення нафтопродуктів трубопровідним транспортом.
При вивезенні нафтопродуктів у залізничних цистернах для підтвердження вивезення платником до податкових органів представляються копії транспортних, товаросупровідних та інших документів, що підтверджують вивезення нафтопродуктів, з відмітками прикордонного митного органу.
При вивезенні товарів через кордон РФ з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, видаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками російського митного органу, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення товарів.
Якщо згодом платник представляє в податкові органи документи, що обгрунтовують звільнення від обкладення, сплачені суми податку підлягають відшкодуванню платнику.
При неподанні або поданні в неповному обсязі перерахованих документів, що підтверджують факт вивезення ПАТ, які повинні бути представлені в податкові органи за місцем знаходження організації (місцем проживання підприємця), за зазначеними ПАТ акциз сплачується у порядку, встановленому щодо операцій з ПАТ на території РФ.
При реалізації денатурованого етилового спирту сума акцизу, обчислена платником, в розрахункових документах і рахунках-фактурах не виділяється (у них ставиться штамп «Без акцизу»).
Аналогічно тому, як це робилося при оподаткуванні ПДВ, платник акцизів має право зменшити суму акцизу по ПАТ, пред'явлену покупцеві, на податкові відрахування. У НК РФ передбачено певний порядок застосування перерахованих податкових відрахувань.
Вирахування, зазначені у попередньому абзаці, а також у пп. 1-3 табл. 9.12, здійснюються на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником ПАТ, або пред'явлених платником власнику давальницької сировини при її виробництві, або на підставі митних декларацій чи інших документів, що підтверджують ввезення ПАТ в РФ та сплату відповідної суми акцизу. Відрахуванням підлягають тільки фактично сплачені суми акцизу.
Якщо ПАТ, використані в якості сировини для виробництва інших товарів, оплачені третіми особами, відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку проведена оплата.
Вирахування 1-3 виробляються в частині вартості відповідних ПАТ, використаних як основної сировини, фактично включеної до витрат на виробництво інших реалізованих (переданих) ПАТ, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток.
Якщо у звітному періоді вартість ПАТ віднесена на витрати з виробництва інших реалізованих (переданих) ПАТ без сплати акцизу по цих товарах продавцям, суми акцизу підлягають відрахування в тому звітному періоді, в якому проведено його сплата продавцям.
Відрахування сум акцизу щодо ПАТ, експортованих з РФ, здійснюються за наявності документального підтвердження митними органами факту їх вивезення і не поширюються на вивезення товарів для переробки за межами митної території РФ.
У табл. 10.7 наведені особливості застосування відрахувань у деяких типових сітуаціяx
* Випадки 2 і 3 - при передачі ПАТ з давальницької сировини (за винятком
нафтопродуктів), у разі якщо давальницькою сировиною є ПАТ. ** Суми акцизу, нараховані платником, що має свідоцтво на роздрібну реалізацію нафтопродуктів, в частині сум акцизу, нарахованих при отриманні нафтопродуктів, що спрямовуються на реалізацію в роздріб, обчислюватись не підлягають. Реалізацією нафтопродуктів в роздріб визнається їх відпуск допомогою паливороздавальних колонок.
Сума акцизу, що підлягає сплаті платником до бюджету (АЮДЖ), визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування (А ч) сума акцизу, пред'явлена покупцеві (А).
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні в РФ декількох видів ПАТ (за винятком нафтопродуктів), оподатковуваних акцизом за різними ставками (адвалорна, специфічним, комбінованим), являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів відповідно до порядку, викладеним у попередньому абзаці.
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету платниками, які здійснюють первинну реалізацію ПАТ, відбуваються і ввезених з території держав - учасниць Митного союзу без митного оформлення (за наявності угод єдиного митному просторі), визначається у загальновстановленому порядку (як якби постачальник був російським резидентом) .
Якщо сума відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує суму акцизу, обчислену по реалізованих ПАТ, платник у цьому періоді акциз до бюджету не сплачує.
Сума перевищення відрахувань над сумою акцизу, отриманого від покупців, підлягає заліку в рахунок поточних або майбутніх у наступному періоді платежів по акцизу. Причому ця сума перевищення підлягає відрахуванню із загальної суми акцизу в наступному податковому періоді в першочерговому в порівнянні з іншими податковими відрахуваннями порядку.
У НК РФ регламентується порядок повернення з бюджету сум акцизу при виникненні зазначеного перевищення. Отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику.
Проте перш за все ці суми спрямовуються на погашення заборгованості платника по податках і зборах (не тільки «та-моженних»), а також на сплату пені, погашення недоїмки, сум податкових санкцій, присуджених платнику, що підлягають зарахуванню до той же бюджет. Цей залік податкові органи про-переводять самостійно, а з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням ПАТ через кордон РФ, - за погодженням з та-митними органами і протягом 10 днів повідомляють про залік платнику. Залік податкові органи можуть здійснювати самостійно у звітному періоді і протягом трьох податкових періодів, наступних за ним.
Після закінчення цього терміну незарахована сума підлягає поверненню платнику за його заявою.
Податковий орган протягом двох тижнів після отримання заяви приймає рішення про повернення незарахована суми з відповідного бюджету (бюджетів територіальних дорожніх фондів) і в той же термін направляє це рішення на виконання в федеральне казначейство. Вони здійснюють повернення протягом двох тижнів після отримання рішення.
При порушенні названих строків на суму, що підлягає поверненню платнику, нараховуються відсотки виходячи з У360 ставки рефінансування ЦБР за кожен день прострочення.
Вирахування щодо наступних операцій відшкодовуються шляхом заліку (повернення):
з експорту ПАТ (за винятком нафтопродуктів) з урахуванням втрат у межах норм природного убутку;
оприбуткування організацією або підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини;
отримання нафтопродуктів організацією або підприємцям, мають свідоцтво;
передачі організацією або підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику (іншій особі за дорученням власника) цієї сировини, який не має свідоцтва.
Відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців з дня подання документів, перерахованих на с. 364-369 цієї книги. Цей період використовується податковим органом для перевірки обгрунтованості податкових відрахувань.
В аналогічному порядку проводиться відшкодування сум акцизу, якщо операції з нафтопродуктами (пп. 2-5) звільнено від обкладення.
Порядок та строки сплати акцизу. Акциз по ПАТ (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем їх виробництва.
При здійсненні операцій з нафтопродуктами сплата акцизу проводиться платником за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки акцизу, що припадає на ці підрозділи, яка визначається як величина питомої ваги обсягу реалізації нафтопродуктів (у натуральному вираженні) підрозділом в загальному обсязі реалізації нафтопродуктів в цілому по платнику.
Обчислення сум податку, що підлягають сплаті за місцем знаходжу-дення підрозділів, здійснюється платником самостійно.
У разі якщо зазначені операції здійснюються платником через свої підрозділи, розташовані на території одного суб'єкта РФ і на одній території з головним підрозділом, сума акцизу може визначатися платником централізовано і сплачуватися за місцем знаходження головного підрозділу.
Платники подають до податкових органів декларацію за податковий період не пізніше:
25-го числа місяця, наступного за минулим періодом, - за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого підрозділу;
15-го числа місяця, наступного за минулим періодом, - платники, що реалізують алкогольну продукцію з акцизних складів оптової торгівлі;
25-го числа другого місяця, наступного за минулим періодом, - платники, які мають свідоцтво тільки на оптову реалізацію;
10-го числа місяця, наступного за минулим періодом, - платники, які мають свідоцтво тільки на роздрібну реалізацію.
Терміни сплати акцизу залежать від виду ПАТ (табл. 10.8).
Порядок та строки сплати акцизу при ввезенні ПАТ в РФ встановлюються митним законодавством РФ на основі положень НК РФ.
У зв'язку з оподаткуванням акцизами встановлено особливий порядок податкового контролю щодо операцій з нафтопродуктами.
Для платників податків, що здійснюють операції з неф-тепродукт, податкові органи мають право створювати постійно діючі податкові пости. Податковий піст - це комплекс заходів і заходів податкового контролю, здійснюваних на податковим органом, який видав свідоцтво, в цілях перевірки правильності обчислення і сплати податків і зборів.
Платник податків зобов'язаний за письмовою вимогою податкового органу надати приміщення з обмеженим доступом, обладнане програмно-технічними засобами, що дозволяють здійснювати збір та систематизацію інформації для цілей оподаткування. Співробітники податкових органів мають право доступу в адміністративні, виробничі, складські та інші приміщення та на території організацій, що здійснюють виробництво і реалізацію нафтопродуктів і переробку прямогонного бензину.
Податкові пости виконують такі функції:
забезпечення контролю за відповідністю обсягів сировини, що надійшла для виробництва нафтопродуктів і продукції нафтохімії, фактичним обсягам вироблених з нього нафтопродуктів;
забезпечення контролю за відповідністю обсягів фактичного виробництва і реалізації нафтопродуктів даними обліку платника та даним, відбитим ним у податкових деклараціях;
проведення звірки обсягів реалізації нафтопродуктів на підставі даних обліку і звітності платника з обсягами фактично відвантажених партій нафтопродуктів;
проведення звірки відповідності фактичних залишків нафтопродуктів, що знаходяться в складських приміщеннях і в резервуарах платника, даними обліку платника;
перевірка свідчень, пред'явлених покупцем (по-покупцями) нафтопродуктів, у тому числі за запитом платника, у якого створений податковий пост.
Порядок віднесення сум акцизу. Суми акцизу, обчислені платником, ставляться у нього:
на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток (на собівартість), - пред'явлені по-покупцю при реалізації ПАТ (за винятком реалізації на безоплатній основі);
за рахунок відповідних джерел, за рахунок яких належать витрати по зазначених ПАТ (наприклад, за рахунок чистого прибутку), - за операціями передачі ПАТ, а також при їх реалізації на безоплатній основі.
Проблема віднесення сум акцизу виникає також у покупця, особи, ввозить ПАТ в РФ, а також у власника даваль-ницької сировини при отриманні ним від переробника готових ПАТ з цієї сировини:
суми акцизу, пред'явлені платником покупцеві при реалізації ПАТ, у покупця враховуються у вартості придбаних ПАТ;
суми акцизу, фактично сплачені при ввезенні ПАТ в РФ, враховуються в їх вартості;
суми акцизу, пред'явлені платником власнику давальницької сировини (за винятком нафтопродуктів), відносяться цим власником на вартість ПАТ, виробленого із зазначеної сировини, за винятком випадків передачі ПАТ, вироблених з давальницької сировини, для подальшого виробництва ПАТ.
Однак якщо ставки акцизу на ПАТ, використовуються в якості сировини, і ставки акцизу на ПАТ, вироблені з цієї сировини, визначені на однакову одиницю виміру податкової бази, то зазначені суми акцизу не враховуються у вартості ПАТ і підлягають відрахування або поверненню.
В особливому порядку сума акцизу враховується при здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами (табл. 10.9).
Важливо відзначити, що суми акцизу, віднесені на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток, підлягають коригуванню з метою оподаткування з податку на прибуток і відрахування на момент подання таких документів:
копії договору з покупцем (одержувачем) нафтопродуктів, які мають свідоцтво;
реєстрів рахунків-фактур з відміткою податкового органу, в якому перебуває на обліку покупець (одержувач) неф-тепродукт.
До таких документів належать також перераховані вище документи, що подаються платником при вивезенні ПАТ з РФ
