§ 5. Амортизація основних фондів. Методи і порядок розрахунку амортизації
Процес перенесення вартості основних фондів у міру їх зносу на вироблену продукцію (послуги) називається амортизацією.
Амортизація виражає знос основних фондів у грошовій формі.
Амортизація як перенесення вартості основних фондів нараховується за нормами. Одночасно відбувається накопичення грошових коштів від амортизації.
Норми амортизації встановлюються по кожному виду основних фондів.
Норма амортизаційних відрахувань за рік залежить від початкової вартості основних фондів, терміну їх служби, витрат на капітальний ремонт і від залишкової (ліквідувати-даціонной) вартості основних фондів. Теоретично річна норма амортизації може бути визначена за формулою
До 2002 р. в народному господарстві РФ діяли Єдині норми амортизаційних відрахувань по основних фондах. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів були затверджені по-становленням Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072. Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві затверджено було Держпланом, Мінфіном, Держбанком, Гос-Комстату та Держбудом СРСР 29 грудня 1990 р. № ВГ-9-Д. Згідно цим нормативним актам, амортизаційні відрахування вироблялися підприємствами (організаціями) виходячи з балансової вартості основних фондів.
З 1991 р. припинено нарахування амортизації по об'єктах активної частини основних фондів (машин, обладнання і транспортних засобів), які досягли нормативного терміну служби, а з 1992 р. такий порядок розповсюджений і на пасивну частину основних фондів .
Знос відображає старіння діючих основних фондів, а амортизація - накопичення грошових коштів на їх заміну шляхом включення амортизаційних відрахувань до витрати виробництва (обігу).
Мається відмінність і по об'єкту амортизації, оскільки нарахування зносу і амортизації в ряді випадків виробляються по різному складу основних фондів.
Відповідно до Положення про порядок нарахування амор-тізаціонних відрахувань по основних фондах в народному господарстві амортизація не нараховується за такими основними фондам:
продуктивної худобі;
бібліотечним фондам;
спорудам міського благоустрою;
фондам, переданим на консервацію;
житловим будівлям;
фондам бюджетних організацій, включаючи науково-дослідні та конструкторські організації.
Величина амортизаційних відрахувань визначається рівномірним і прискореним методами.
Рівномірний метод визначення величин амортизаційних відрахувань орієнтований на рівномірний фізичний і моральний знос основних фондів. Таке припущення є цілком правомірним по відношенню до фізичного зносу. Однак не так йде справа з моральним зносом. Наука, техніка, технологія розвиваються нерівномірно. Моральний знос основних фондів у більшості випадків відбувається прискореними, а не рівномірними темпами, як це передбачено в нормах амортизаційних відрахувань. Тому підприємець повинен мати амортизаційні відрахування, що забезпечують йому можливість заміни наявних основних фондів при виникненні прискореного їх морального зносу. Вирішити цю проблему можна, використовуючи метод прискореної амортизації основ-них фондів, коли в перші три роки з обладнання при-змінюються підвищені норми амортизації.
Амортизація об'єктів основних фондів, відповідно до цих актів, здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизації:
лінійним способом;
способом зменшуваного залишку ;
способом списання вартості по сумі кількості років терміну корисного використання об'єкта;
способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних фондів і норми амортизації об'єкта.
Приклад. Придбано об'єкт вартістю 120 тис. руб. з терміном користування 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - 20%. Звідси річна сума амортизаційних відрахувань становить:
120 х 20: 100 = 24 тис. руб.
При способі зменшуваного залишку амортизаційні відрахування визначаються виходячи із залишкової вартості об'єкта основних фондів на початок звітного року, норми амортизації і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ.
Приклад. Придбаний об'єкт основних фондів стоимос-тьма 120 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. Річна норма амортизації об'єкта, обчислена виходячи з терміну корисного використання, становить 20%. Ця норма збільшується на коефіцієнт прискорення, рівний 2, і складе 40% (20 х 2). Звідси річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює:
(120 х 20: 100) х 2 = 48 тис. руб.
У перший рік експлуатації річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта. У другій рік експлуатації амортизація обчислюється у розмірі 40% від залишкової вартості, тобто (120 - 48) х 40 == 28,8 тис. руб. і т. д.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання об'єкта амортизаційні відрахування визначаються виходячи з первісної вартості об'єкта основних фондів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.
Приклад. Придбаний об'єкт основних фондів вартістю 120 тис. руб. Строк корисного використання 5 років. Сума чисел років терміну служби складає 15 років (1 + 2 + 3 + 4 + 5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація в розмірі 5/15, або 33,3%; у другий рік - 4/15, тобто 26,7%; в третій рік - 3/15, т. е . 20,0%; в четвертий рік - 2/15, тобто 13,3%; в п'ятий рік - 1/15, тобто 6,7%.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних фондів протягом звітного року здійснюються щомісячно незалежно від способу нарахування в розмірі 1/12 обчисленої річної суми.
У разі введення в експлуатацію об'єкта основних фондів протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до дати річної звітності.
(20 х 8: 12) = 13,33%, тобто 16 тис. руб.;
(120 х 13,33: 100), де 8 - число місяців експлуатації об'єкта в першому році.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первісної вартості об'єкта основних фондів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних фондів.
Приклад. Куплений автомобіль вартістю 60 тис. руб., Його вантажопідйомність більше 2 т, гарантований пробіг 400 тис. км. За перший рік пробіг склав 40 тис. км. Отже, сума амортизаційних відрахувань виходячи зі співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції складе:
(40 х 60: 400) = 6 тис. руб.
У разі вибуття об'єкта та списання його з бухгалтерського обліку (або повного погашення вартості цього об'єкта) амортизаційні відрахування по об'єкту основних фондів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття і списання цього об'єкта або повного погашення вартості об'єкта.
У 2002 році у зв'язку з введенням в дію частини другої Податкового кодексу РФ внесено ряд змін в порядок амортизації основних фондів. Встановлено новий порядок обчислення амортизації для цілей оподаткування. Основні фонди віднесені до амортизується майну.
Для цілей налообложенія амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб. Згідно ст. 256 НК РФ не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітальним будівництва, цінні папери), а також майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності.
Податковим кодексом РФ з метою оподаткування підприємств і організацій встановлено, що платники податків нараховують амортизацію самостійно одним із таких методів: 1) лінійним методом; 2) нелінійним методом.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою
