2.2 Аудит руху грошових коштів
Основними завданнями аудиту даної ділянки обліку є:
оцінка стану синтетичного та аналітичного обліку готівкових грошових коштів у перевіреній організації;
оцінка якості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку;
перевірка дотримання організацією нормативних актів щодо організації роботи з готівкою;
перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з рухом готівкових грошових коштів .
У програму аудиторської перевірки доцільно включити такі питання:
Тотожність показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.
Оформлення первинної облікової документації.
Повнота оприбуткування готівки, одержаної в банку. Відповідність записів у касовій книзі даним облікових регістрів.
Дотримання організацією розміру ліміту залишку грошових коштів в касі.
Факти здійснення розрахунків готівкою з юридичними особами з перевищенням встановленого ліміту.
Правомірність віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування виплат, вироблених через касу організації.
Оприбуткування в касу готівкових грошових коштів за реалізовану продукцію (роботи, послуги) та інші активи організації без відображення даних операцій по рахунках реалізації (46, 47, 48).
Оприбуткування в касу готівкових грошових коштів, що надійшли в організацію по позареалізаційних доходів та інших операційних доходів без відображення даних операцій за рахунком 80 "прибутки і збитки".
Виплати фізичним особам готівкових коштів і включення їх у сукупний річний дохід для утримання прибуткового податку.
Дотримання встановлених вимог при роботі з ККМ.
Виконання встановлених вимог документального оформлення при роботі з ККМ.
Перевірка повноти відображення в бухгалтерський регістрах виручки, що надійшла через ККМ.
Інвентаризація каси та відображення в обліку її результатів.
ПДВ за операціями, пов'язаними з рухом грошових коштів в касі. Правильність його обчислення і відображення в обліку.
Джерелами інформації при аудиті грошових коштів можуть бути наступні документи:
Договір з банком про обслуговування банківського рахунку;
Прибуткові касові ордери (типової форми № 1-КО);
Витратні касові ордери (типової форми № 2-КО);
Касова книга;
Чекова книжка;
Журнал-ордер № 1 і відомість № 1 по рахунку 50 (при веденні обліку за журнально-ордерною формою);
Форма № В-4 " Відомість обліку грошових коштів і фондів "(при веденні обліку за спрощеною формою для суб'єктів малого підприємництва);
Машинограми за рахунком 50" Каса "(при використанні обчислювальної техніки);
8. При застосуванні в організації ККМ:
контрольні стрічки;
книга касира-операціоніста;
акт про переведення лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників ККМ;
акт про зняття показань контрольних лічильників при здачі ККМ в ремонт та отриманні з ремонту;
журнал реєстрації робіт з техобслуговування ККМ;
акти про повернення грошових сум покупцям по невикористаних касових чеках;
акти типової форми, що оформляються при проведенні ревізії, інвентаризації коштів.
Перевірку можна розділити на три етапи: ознайомлювальний, основний, заключний,
На ознайомчому етапі перевіряється:
наявність договору з банком про обслуговуванні розрахункового рахунку;
наявність довідки з банку про встановлення ліміту залишку готівки в касі та дозволу банку на витрачання грошових коштів з виручки на різні потреби;
наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження грошових коштів;
наявність акта ревізії каси при зміні касира в періоді, що перевіряється.
На основному етапі перевірки досліджуються питання, зазначені вище в змісті програми аудиторської перевірки.
Можливі порушення і їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності, оподаткування та дотримання законодавства наведені в таблиці:
На заключному етапі проводиться формування пакету документів, переданих іншим аудиторам для подальшого аналізу та обробки, а також складання звіту аудитора і надання його разом з робочою документацією керівнику групи.
Виявлені зауваження, питання, які з точки зору аудитора, який перевіряє операції обліку грошових коштів в касі, підлягають подальшому аналізу та обробці іншими аудиторами, формуються у вигляді службових записок за встановленою формою.
У звітних документах наводяться висновки та рекомендації щодо виявлених порушень та зауважень, з обов'язковим зазначенням посилання на нормативний документ, згідно з чинним законодавством.
Робочі документи та звітні документи аудитора, підшиті в окрему папку за встановленою формою, представляються керівнику групи для включення результатів у звіт.