3.7. Аудиторська перевірка фінансових результатів
Прибуток є основним узагальнюючим якісним показником діяльності підприємства (фірми) і характеризує кінцевий фінансовий результат, ефективність виробництва. Для узагальнення інформації про кінцевому фінансовому результаті ведеться рахунок 99 «Прибутки та збитки». За дебетом рах. 99 і кредиту 90 «Продажі» списуються збитки; зворотна проводка показує величину прибутку. Тому необхідно зіставити дані по цих рахунках з даними «Звіту про прибутки і збитки».
Мета аудиту формування фінансових результатів - висловити думку про достовірність кінцевого фінансового результату і бухгалтерської звітності за цими результатами.
Для досягнення мети аудиту формування фінансових результатів аудитору потрібно перевірити:
| правильність формування фінансового результату від звичайних видів діяльності (продажів), тобто правильність обліку і повноту відображення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг); правильність оцінки реалізованої продукції (робіт, послуг); правильність обліку і формування повної собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг);
обгрунтованість і правильність обліку фінансового результату від інших видів діяльності (операційних доходів і витрат, позареалізаційних доходів і витрат);
правильність формування та обліку чистого прибутку;
відповідність даних аналітичного обліку фінансових результатів з даними синтетичного обліку в журналі-ордері № 15, головній книзі і звітності за формою № 2.
Об'єктом перевірки формування фінансових результатів
є прибуток (збиток) звітного періоду, яка являє собою фінансовий результат, виявлений на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій підприємства та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Росії.
Джерелами інформації є:
головна книга;
інформація «Бухгалтерського балансу» (форма № 1) і «Звіту про прибутки і результати »(форма № 2);
журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерній формі обліку);
журнал-ордер № 11 і відомість № 16 (при журнально-ор-дерну формі обліку);
картки та аналіз рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 98 «Доходи майбутніх періодів», 99 «Прибутки та збитки» (при автоматизованому обліку);
товарні (форма ТОРГ-12, 13, 14) і товарно-транспортні (ф. 1-Т) накладні;
накладні на відпуск матеріалів на сторону (ф. М-15);
акт на списання основних засобів (ф. ОЗ-4);
акт приймання-передачі результатів виконаних робіт;
рішення суду про присудження штрафів, пені, неустойок на користь підприємства;
рахунки-фактури, виставлені покупцям;
книга продажів;
договори купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг;
журнал-ордер № 10 і відомості № 12 і 15 (при журналь-но-ордерній формі обліку);
акти про приймання виконаних робіт;
лімітно-забірні картки (ф. М-8);
вимоги-накладні (ф. М-11);
шляхові листи (ф. 3, 4-с, 6);
табелі обліку використання робочого часу (ф. Т- 12, Т-13);
розрахункові відомості (ф. Т-51);
авансові звіти (ф. АО-1);
акти інвентаризації;
розрахунки бухгалтерії;
виробничі плани, кошториси, норми і нормативи витрат сировини, матеріалів.
Нормативними документами, регулюючими об'єкт перевірки,
є:
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню . Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94.
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32-н. Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий
збиток) відображається на рахунку 99 і включає фінансові результати, а також інші доходи і витрати, у тому числі надзвичайні.
Аудитор в ході перевірки формування фінансових результатів повинен упевнитися в:
послідовності застосування облікової політики по від-носіння до методу визнання доходів;
повноті, своєчасності та правильності відображення в обліку виручки від реалізації продукції;
обгрунтованості віднесення витрат до витрат по звичайних видах діяльності, правильності їх відображення в обліку;
повноті, своєчасності та правильності відображення в обліку інших та надзвичайних доходів і витрат;
документальної підтверджене ™ звичайних та інших рас-ходів;
оформленні первинних документів відповідно до вимогами законодавчих та нормативних актів РФ; правильності нарахування податку на прибуток, дотриманні термінів погашення заборгованості з податку перед бюджетом;
правильності відображення в бухгалтерській звітності інформації про звичайні і інші доходи та витрати і повноті її розкриття;
фінансовий результат від продажу товарів, продукції, робіт, послуг визначається як різниця між виручкою від продажу (без ПДВ, акцизів).
Поряд з прибутком від реалізації готової продукції відображаються: доходи, отримані від пайової участі в інших підприємствах, дивіденди по акціях, доходи по облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству; позитивні курсові різниці по валютних рахунках, операціями в іноземних валютах; доходи від здачі майна в оренду; доходи від дооцінки виробничих запасів і готової продукції та ін (див. рис. 18).
Рис. 18. Доданки формування прибутку
При перевірці достовірності показника кінцевого фінансового результату встановлюють відповідність даних звіту про фінансові результати та їх використання (форма № 2) з даними головної книги, журналами-ордерами, іншими обліковими регістрами. Ця частина роботи узагальнює: результати контролю обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості готової продукції (робіт, послуг), платежів готівкою і у формі безготівкових розрахунків, розрахунків з оплати праці, з фінансовими органами, з позабюджетних платежів, з дебіторами і кредиторами.
Суцільним порядком перевіряється дотримання вимог положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції і формування фінансових результатів, встановлюється обгрунтованість включення витрат до собівартості, а також їх списання за рахунок балансового прибутку і прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства .
1. На зменшення прибутку відносять (см.ріс. 19):
витрати за анульованими замовленнями;
витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
втрати від уцінки виробничих запасів і готової продукції;
збитки за операціями з тарою;
судові витрати та арбітражні витрати;
присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також витрати з відшкодування завданих збитків;
суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підпри-ємствами, а також окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства;
збитки за операціями минулих років, виявлені в поточному році;
некомпенсируемое втрати від стихійних лих, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням мул і ліквідацією їх наслідків;
некомпенсируемое збитки внаслідок надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;
негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також операцій в іноземній валюті.
Рис. 19. Непроізводітельниерасходи і втрати, що відображаються на счете99 «Прибутки та збитки»
2. За рахунок прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства, списуються витрати:на фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (за відсутності дозвільних документів уряду РФ);
капітального характеру щодо поліпшення якості продукції, вдосконалення технології та організації виробництва;
на модернізацію обладнання;
на фінансування будівництва нових об'єктів, реконструкцію діючого виробництва та придбання обладнання;
представницькі витрати;
та ін
Аудитор перевіряє наявність рішення зборів власників про порядок використання прибутку (рис. 20), джерелах відшкодування збитків і відповідність облікових записів цьому рішенню.
Рис. 20. Використання прибутку
На кожному підприємстві порядок розподілу прибутку і перелік створюваних фондів визначені установчими документами. Зразкові схеми розподілу прибутку до і по-сле оподаткування наведено на рис. 21 і 22.
Рис. 21. Розподіл прибутку до оподаткування
Рис. 22. Розподіл прибутку після оподаткування
Типовими помилками і порушеннями в обліку, звітності та оподаткування прибутку є:
неправильне формування даних форми звітності № 2 щодо собівартості реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
порушення порядку складання бухгалтерської звітності у вигляді відображення виручки від продажів у міру оплати за відсутності особливих умов у договорі;
несвоєчасне визнання доходів;
невідповідність один одному даних різних облікових регістрів;
відображення в обліку витрат, що не мають документального підтвердження;
списання на витрати витрат на реконструкцію і модернізацію , які повинні збільшувати вартість основних засобів;
списання на витрати витрат по виконаних для підприємства робіт, наданих послуг за договорами, які можуть бути визнані нікчемними (за відсутності державної реєстрації, ліцензії);
списання на витрати підприємства матеріалів у міру їх придбання, минаючи рахунки обліку запасів;
списання на витрати матеріалів за первинними документами, форма яких відмінна від встановленої Держкомстатом РФ;
невірне віднесення доходів і витрат до операційних, позареалізаційних і надзвичайних;
невідображення у складі інших доходів прибутку, належної за підсумками виконання договору про спільну діяльність;
відсутність коригування оподатковуваного прибутку.