3.5. Аудиторська перевірка кредитних і розрахункових операцій
Контроль за станом розрахунково-платіжної дисципліни безпосередньо впливає на фінансове становище підприємства, його платоспроможність.
При перевірці необхідно аналізувати стан розрахунків: з постачальниками та підрядниками (рахунок 60), з покупцями і замовниками (рахунок 62), з бюджетом (рахунок 68), з персоналом з оплати праці (рахунок 70) та ін (див. схему на рис. 15).
Звіряючи балансові показники з головною книгою, журналами-ордерами, Машинограми та іншими обліковими регістрами, треба встановити, чи не допущено «згортання» сальдо боргів, коли з більшої суми залишку (за даними аналітичних рахунків) віднімають меншу, «прикрашаючи» звітні дані.
Рис. 15. Відирасчетов підприємств (фірм, підприємців)
Перевірку стану розрахунків доцільно починати з аналізу матеріалів, їх інвентаризації (див. схему на рис. 16)
Рис. 16. Інвентаризація розрахунків
Інвентаризація розрахунків з покупцями, постачальниками, підзвітними особами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у виявленні за документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на балансових рахунках. Аудитор і члени інвентаризаційної комісії встановлюють дати виникнення заборгованості, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності.
Результати інвентаризації розрахунків оформляються актом. У ньому слід вказати суми:
неузгодженою дебіторської та кредиторської заборгова-ності;
безнадійних боргів;
кредиторської та дебіторської заборгованості, за якій минули строки позовної давності.
За цими видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків повинна бути додана довідка, в якій наводяться:
найменування-та адреси дебіторів і кредиторів;
сума заборгованості (вказано, за що вона числиться, з якого часу і на підставі яких документів).
За сумами дебіторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності, в довідці вказуються особи, винні в пропуску цих строків.
Важливим питанням перевірки є правильність списання заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржника. Цей борг може бути віднесений на збиток, однак це не повинно бути анулюванням заборгованості. Її слід відображати за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Ревізія підзвітних сум
На рахунку 71 враховуються:
аванси на адміністративно-господарські витрати;
операційні витрати;
службові відрядження.
Аудитору треба проводити суцільну перевірку авансових звітів і прикладених до них документів шляхом звірення облік-них записів з даними затверджених звітів. Аванси на відрядження мають видаватися лише особам, які працюють на цьому підприємстві.
В окремих фірмах допускають авансування особистих потреб співробітників під виглядом вьщачі авансів на господарські та ко-мандіровочние витрати. Тому аудитору слід з'ясувати, чи є посвідчення на відрядження працівників, термін відрядження, вартість проїзду, суму добових за нормами і за проживання в готелі, своєчасно підзвітні особи представляють звіти за авансами і повертають невитрачені залишки коштів. Аудитору треба ретельно перевірити достовірність прикладених до авансових звітів документів та законність виробленої за ним оплати. У необхідних випадках проводять зустрічні перевірки.
При контролі операцій з підзвітними сумами слід також з'ясувати, чи визначено коло осіб, яким надано право отримувати гроші під звіт; чи не видають аванси понад встановлених розмірів або особам, які не відзвітували за раніше отриманими сумами, не чи допускається оплата через підзвітних осіб витрат, які могли бути оплачені безпосередньо з каси; чи мається на авансових рахунках позначка керівника про цільових перевірок сообразности зроблених витрат; чи своєчасно відображені витрати, зроблені з підзвітних сум.
Перевірка розрахунків з відшкодування матеріального збитку
Ретельній перевірці слід піддати розрахунки з відшкодування матеріального збитку - бухгалтерський рахунок 73-3. На-правління перевірки розрахунків представлені на схемі (рис. 17).
Рис. 17. Напрямки проверкірасчетов по возмещеніюущерба
Аудит кредитів і позик
Аудит пов'язаний з перевіркою за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ». При цьому варто вивчити наступне:
дотримання «правила фінансування» (співвідношення власних і позикових коштів не повинно перевищувати 60: 40). У результаті підприємства можуть мати достатні кошти для погашення всіх кредитів у разі потреби. Дане співвідношення може коливатися не тільки залежно від розміру підприємства, а й від галузі, в якій функціонує фірма. Можна ще відзначити, що чим більше підприємство, тим вище у нього частка залучених коштів;
можливість підприємства погасити кредити і позики в строк (за допомогою коефіцієнта ліквідності);
наявність і правильність заповнення всіх реквізитів кредитного договору: об'єкт кредитування, термін кредиту, умови та порядок його видачі та погашення, форма забезпечення зобов'язань, процентні ставки і порядок їх сплати, зобов'язання, права, відповідальності сторін, пе-ріодічность надання документів в банк;
мети фактичного використання кредиту та їх відповідність умовам договору (нецільове використання позикових коштів може спричинити за собою санкції);
відображення підприємством разом із залишками непогашених кредитів належних банкам відсотків (для цього можна використовувати як дані балансу, так і наказ про облікову політику підприємства);
порядок отримання позик і реалізації (випусків) короткострокових і довгострокових цінних паперів. Аудитору також слід встановити різницю між ринковою та номінальною вартістю цінних паперів, так як це впливає на платоспроможність підприємства;
ведення аналітичного обліку по позикодавцям та строками погашення кредиту;
законність і обгрунтованість видачі позичок на індивідуальне житлове будівництво та ін;
законність і обгрунтованість одержання від інших підприємств позичок (позик) та порядок їх погашення.
Аудитор також перевіряє правильність проводок по рахунках:
отримання кредиту:
Дебет - 51 «Розрахункові рахунки» Дебет - 52 «Валютні рахунки »
Кредит - 66, 67« Розрахунки за короткостроковими та довгостроковими кредитами і позиками »;
погашення кредиту:
Дебет - 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", Дебет - 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Кредит-51, 52;
нарахування відсотків за кредитами: Дебет - 91-2 - «Інші витрати »
Кредит - 66, 67« Розрахунки за короткостроковими та довгостроковими кредитами і позиками »;
платежі основного боргу та відсоток: Дебет - 66, 67
Кредит - 51 «Розрахункові рахунки» Кредит - 52 «Валютні рахунки»;
видача кредиту працівникам організації:
Дебет - 73-1 «Розрахунки за наданими позиками »
Кредит - 50« Каса »
Кредит - 51« Розрахункові рахунки ».
Аудитор перевіряє, як використовуються основні нормативні документи:
План рахунків бухгалтерського обліку.
Положення про склад витрат на виробництво і реалізацію продукцій.
Інструкція ЦБ РФ «Про порядок кредитування підприємств і організацій».
Крім того, для перевірки правильності відображення в балансі коштів цільового фінансування і надходжень аудитор повинен використовувати дані журналу-ордера № 12.