3.3. Аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці
Цивільний кодекс РФ, ч. 1 і 2.
Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру (з урахуванням змін і доповнень, 1995 р., 1999 р., 2004 р.).
Трудове законодавство РФ. Джерела інформації:
накази про прийом, звільнення, пересуванні, переведення, надання відпусток і пр.;
табель обліку робочого часу;
наряди, рапорти, маршрутні листи;
листки на доплату, рапорти про вироблення, акти на брак;
особові рахунки працівників (бухгалтерія);
особисті картки працівників (відділ кадрів);
розрахунково-платіжні відомості;
зведені відомості розподілу зарплати;
журнали -ордера, головна книга, баланс.
До основних завдань з перевірки дотримання трудового законодав-ства належать:
а) положення Закону про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
б) облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
в) облік нарахування зарплати повременщикам і правильність розрахунку інших видів оплат;
г) розрахунки утримань із зарплати фізичних осіб;
д) аналітичний облік за працюючим;
е) зведені розрахунки по зарплаті, розрахунок оподатковуваної бази, облік розрахунків з бюджетом за податками.
На підприємстві насамперед перевіряється дотримання трудового законодавства. У зв'язку з цим аудитор повинен перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі на роботу і звільненні; облік робочого часу співробітників; як побудована система оплати праці і т. д.
Правильність оформлення (прийом на роботу і звільнення) перевіряється за наказами, контрактами і трудовими угодами.
Що стосується систем оплати праці, прийнято, що в основному використовуються відрядна і погодинна системи оплати.
Облік робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи та нарахування заробітної плати працюючим, що складається на погодинній оплаті праці, організовується в табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (форма № Т-12). За цим документом можна перевірити всі необхідні дані по кожному працюючому, включаючи відпрацьований час, дні відпустки, час перебування у відрядженні, дні хвороби та ін
На рис. 13 і 14 наведені схеми, що показують напрями перевірки при аудиті штатного розкладу, посадових окладів та розрахунків з працівниками.
Рис. 13. Аудит штатного розкладу та посадових окладів
Рис. 14. Зміст перевірок розрахунків з працівниками
Визначаються доплати до основної заробітної плати у зв'язку з відхиленнями від нормативних умов праці; оплата простоїв та шлюбу не з вини робітника; за роботу в нічний час; понад-урочну роботу; в святкові дні; нарахування відпускних, розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності; утримання і відрахування з зарплати. Можуть проводитися утримання авансу, за виконавчим листом, внесків за заявою працівника, за розпорядженням адміністрації, відпускних за невідпрацьовані дні використаного відпустки при звільненні.
Перевіряється обгрунтованість виплати премій; чи не застосовуються преміальні системи, що не затверджені в установленому порядку. При цьому аудитору необхідно мати на увазі, що одні види премій виплачуються за рахунок і в межах фонду оплати праці, інші - з фонду матеріального заохочення та інших джерел.
Аудиторська перевірка виявляє факти зловживань, що допускаються бухгалтером в злочинній змові з касиром. Такі випадки можливі, коли при правильності підсумків по кожній прізвища працівників в розрахунково-платіжної відомості загальні підсумки цієї відомості бухгалтер умисно завищує. Розглянемо приклад.
З наведених даних видно, що підсумок графи 5 насправді склав 12441 руб., А зазначений 21141, тобто на 8700 руб. більше. Списавши за видатковим касовим ордером 21141 руб., Рахунковий працівник створив надлишок готівки - 8,7 тис. руб., Який може бути присвоєний.
Для виявлення таких факторів аудитору доцільно здійснити особисто або доручити іншому працівникові перевірку підрахунків горизонтальних і вертикальних підсумків розрахунок-але-платіжних відомостей (вибірково), які повинні збігатися. Перевіряючи правильність відображення в обліку нарахованих, але невиплачених сум, необхідно звернути увагу на те, що іноді створюється нереальна депонентская заборгованість, кото-рую потім отримують за ордерами з підробленими підписами і яка підлягає віднесенню на рахунок 99 «Прибитки та збитки».
є податковими резидентами РФ;
які не є податковими резидентами РФ і отримують прибутки від джерел, розташованих в Росії.
Перевіряючи правильність розрахунку податку, необхідно мати на увазі, що звільняються від оподаткування такі види доходів фізичних осіб: допомоги по вагітності та пологах, по-помоги по безробіттю; державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством; вихід-ве допомога при звільненні працівників у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням штатів; суми одноразової матеріальної допомоги незалежно від розміру, наданої у зв'язку з стихійними лихами, терористичними актами, на поховання, а в інших випадках - не більше 2000 руб. за податковий період (календарний рік); вартість подарунків, отриманих від організацій або індивідуальних підприємців, але не більше 2000 руб. на рік; аліменти, що отримуються платниками податків, та інші доходи відповідно до ст. 217 НК РФ.
Для цілей оподаткування дохід, отриманий фізичною особою у календарному році, зменшується на певні суми - податкові відрахування. Ці відрахування поділені на чотири групи: стандартні, соціальні, майнові та професійні відповідно до ст. 218, 219, 220, 221 Податкового кодексу РФ, частина II і Закону № 203 від 29 грудня 2004 р. «Про внесення змін до частини II НК РФ».
Стандартні податкові відрахування - щомісячні відрахування з доходів у розмірі 300 руб., 500, 600 і 3000 руб., Право на які мають окремі категорії платників податків.
Право на щомісячні відрахування в розмірі 3000 руб. мають: інваліди-чорнобильці, інваліди ВВВ, інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II, III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби і т. д.
Податковий вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків: Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; учасників ВВВ; інвалідів з дитинства та інвалідів I і II груп; осіб, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах , в яких велися бойові дії, і т. д.
Податковий вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії фізичних осіб, які не мають спеціальних пільг. Цей відрахування діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку календарного року, перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування не застосовується.
Якщо платник податків має право більш ніж на один стандартний вирахування (крім витрат на утримання дітей), йому надається тільки один максимальний з них.
Стандартні податкові відрахування надаються одним з роботодавців за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на ці відрахування.
При зміні фізичною особою протягом календарного року місця роботи стандартні податкові відрахування за новим місцем роботи надаються з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому платнику податків надавалися податкові відрахування. Сума отриманого доходу підтверджується довідкою про отримані платником податків доходи за старим місцем роботи.
Якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено ст. 218 НК РФ, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, додається до податкової декларації, документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань.
Аудитор перевіряє терміни перерахування податку. Після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в банку коштів на заробітну плату, підприємства зобов'язані перерахувати до бюджету суму податку.
Аудитору слід вибірково перевірити правильність записів за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». На ньому відображають інформацію по нарахуваннях і виплаті за рахунок коштів соціального та медичного страхування, а також розрахунки з Пенсійним фондом Росії. Ці нарахування мають проводитися із сум оплати праці по всіх підставах, включаючи трудові угоди, договори підряду та інші разові документи.
При нарахуванні страхових внесків до уваги не беруться.
Компенсація за невикористану відпустку;
вихідна допомога при звільненні;
компенсаційні виплати (доплати замість добових, у віз-міщення збитку за каліцтво або інше ушкодження здоров'я);
різні види грошових допомог, які видаються в якості матеріальної допомоги;
заохочувальні виплати у зв'язку з ювілейними датами, днями народження,, вироблені за рахунок фонду споживання, грошові нагороди, що присуджуються за призові місця на змаганнях, оглядах, і т. д.;
стипендії, виплачувані підприємством учням і аспірантам, направленим на навчання з відривом від виробництва;
посібники молодим фахівцям за час відпустки після закінчення ними навчальних закладів;
винагороди за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру;
вартість спецодягу, спецвзуття, молока, лікувально-профі-лактіческіе харчування, дотації на обіди, вартість путівок у будинку відпочинку за рахунок фонду соціального розвитку та ін
Частина коштів (в середньому до 74%) нарахованої суми залишається в розпорядженні підприємства. Цю частку встановлюють по со-погодженням з регіональним або галузевим відділенням фонду соціального страхування Росії.
Правильність нарахувань у зазначений фонд перевіряють одночасно з перевіркою достовірності обліку витрат на виробництво (витрат обігу) \ нарахувань сум з оплати праці, а також при аудиті безготівкових розрахунків і касових операцій. Повинні бути проаналізовані практика складання розрахункової відомості за страховими внесками, до Пенсійного фонду Російської Федерації і взаємини з органами страхування та зайнятості.
При аудіюванні розрахунків з оплати праці проводять такі заходи:
Перевірка веденіяучета порабочім-відрядникам. Аудитор перевіряє оформлення первинних документів (наряди, маршрутні листи тощо), правильність застосування норм і розцінок, наявність підписів посадових осіб, заповнення всіх реквізитів, звертає увагу на наявні виправлення. Особлива увага приділяється розрахунками відрядного заробітку при бригадній формі оплати праці, правильність перенесення підсумкових сум по працюючих в розрахунково-платіжні відомості. Важливо встановити, чи немає випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченими нарядам.
Контроль аналітіческогоучета.
Він може бути суцільним або вибірковим. Звичайно застосовується вибірковий метод контролю. Спочатку перевіряється правильність довідкових даних (пільг з прибуткового податку, дані з інших утримань, розмір окладу та ін.), потім - правильність розрахунку нарахувань і утримань.
За нарахованими видами оплат можна перевірити: нарахування погодинної оплати; розрахунки за середнім заробітком; за дні перебування у відпустці; премій та інших видів оплат.
Наприклад, перевірка нарахованої погодинної оплати С "ведеться за наступною формулою:
При розбіжності даних, одержуваних аудитором, з бухгалтерськими записами необхідно встановити причину розбіжності і якщо з'ясується, що бухгалтер-розраховувач неправильно зробив розрахунки, відзначити помилки, виправлення і прийняти рішення про необ-хідно перерахунку нарахування та з інших працюючим.