| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.1. Аудиторські докази | ||
|
Для того щоб мати підстави для висновків по основних напрямках аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Федеральний стандарт аудиту № 5 «Аудиторські докази» встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів. Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб). Аудиторська організація або індивідуальний аудитор повинні отримати належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора. Докази отримують в результаті проведення комплексу текстів засобів внутрішнього контролю та процедур перевірки по суті. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники: аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності , так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій; характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику застосування засобів внутрішнього контролю; досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок; результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення шахрайства або помилок; джерело і достовірність інформації. Аудиторські докази як правило збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад, щодо існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад, вартісної оцінки. Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур перевірки по суті залежать від перевіреній передумови. У ході тестів аудитор може отримати докази, що відносяться більш ніж до однієї передумові, наприклад, при перевірці погашення дебіторської заборгованості він може виявити аудиторські докази як щодо її існування, так і щодо її величини (вартісної оцінки). Надійність аудиторських доказів залежить від їх джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх подання (візуальної, документальної або усній). Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, володіють різним вмістом і при цьому не суперечать один одному. У подібних випадках аудитор може забезпечити більш високий ступінь впевненості в порівнянні з тією, яка була б отримана в результаті розгляду аудиторських доказів окремо. І, навпаки, якщо аудиторські докази, отримані з одного джерела, не відповідають доказам, отриманим з іншого, аудитор повинен визначити, які додаткові процедури необхідно провести для з'ясування причин такої невідповідності. Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Однак складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури. За наявності серйозних сумнівів щодо достовірності відображення господарських операцій у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудитор повинен спробувати отримати достатні належні аудиторські докази для усунення такого сумніву. У разі неможливості отримання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити свою думку з відповідним застереженням або відмовитися від висловлення думки. інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів, в ході якої аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки; спостереження - це відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, або відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту); запит (пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. За формою він може бути як офіційним письмовим, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не мав або які підтверджують аудиторські докази); підтвердження (відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів)); перерахунок (перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків); аналітичні процедури представляють собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||