| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.1. Аудиторський ризик і його оцінка | ||
|
Одним з основних завдань аудитора є отримання достатніх доказів для висловлення думки про те, що бухгалтерська звітність, за якою складається аудиторський висновок, складена відповідно до загальноприйнятої практики та принципами і не містить яких істотних недоліків або неточностей. Зважаючи на той факт, що аудитор не підтверджує кожну укладену клієнтом угоду, він не може зробити більше, ніж просто висловити думку з певним рівнем впевненості в його правомірності. Завжди існує певний ризик того, що яка-небудь суттєва неточність була виявлена. Підприємницький ризик в аудиті полягає в тому, що аудитор може не отримати планований прибуток від перевірки, отримати суму менше планованої, понести збитки через неякісну перевірки. Він також може бути визначений як небезпека пред'явлення претензій клієнтами та іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту, і небезпека виникнення фінансових втрат від занять аудиторською діяльністю. У системі регулювання аудиторської діяльності це питання розглянуто у Федеральному стандарті аудиту № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям». Аудиторський ризик означає ризик, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку у випадках, коли у фінансовій звітності містяться суттєві викривлення. При цьому аудиторський ризик включає три компоненти: невід'ємний ризик, ризик системи контролю і ризик невиявлення. Ризик аудитора (аудиторський ризик) також означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити невиявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнає, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає. Він є критерієм якості роботи аудитора, в основі оцінки його лежить їх професійну думку. Аудитору слід використовувати своє професійне судження, щоб оцінити аудиторський ризик і розробити аудиторські процедури, необхідні для зниження даного ризику до прийнятно низького рівня. Невід'ємний ризик виражає ймовірність наявності помилок у системі бухгалтерського обліку до перевірки їх системою внутрішнього контролю. Залежить від галузевих особливостей, рідкісних, нетипових операцій економічного суб'єкта. Ризик системи контролю висловлює ймовірність наявності суттєвих помилок у системі бухгалтерського (фінансового) обліку після перевірки їх системою внутрішнього контролю, тобто фактично означає оцінку аудитором ефективності роботи системи внутрішнього аудиту (контролю) на підприємстві. Він ніколи не може бути абсолютно високим, так як частина контрольних функцій виконується системою бухгалтерського обліку на підприємстві. ризик аналізу (небезпека, що процедури аналізу не виявлять суттєвих помилок); ризик при перевірках по суті (небезпека, що істотні помилки не будуть виявлені в процесі виконання процедур перевірки); ризик вибіркового дослідження (небезпека, що вибірка операцій для проведення перевірки не відобразить істотних помилок). Аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність: чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик; чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик. Рівень ризику невиявлення безпосередньо пов'язаний з аудиторськими процедурами перевірки по суті. У разі, якщо аудитору потрібно знизити ризик невиявлення, він зобов'язаний: модифікувати застосовувані аудиторські процедури, передбачивши збільшення їх кількості та (або) зміну їх суті; збільшити витрати часу на перевірку; підвищити обсяги аудиторських вибірок. При оцінці ризиків застосовуються такі градації: високий, середній, низький. Аудитор може прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці). Оцінка ризику засобів контролю разом з оцінкою властивого ризику впливає на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур перевірки по суті, які проводяться з метою зниження ризику невиявлення і, отже, зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня . Але навіть якщо аудитору доведеться перевірити всі 100% сальдо рахунків або однотипних операцій даної групи, певний ризик невиявлення завжди буде присутній, зокрема, тому, що переважна частина аудиторських доказів лише надає докази на підтримку деякого виведення, а не носить вичерпного характеру. Оцінені рівні невід'ємного ризику і ризику засобів контролю не можуть бути настільки низькими, щоб у аудитора не виникло необхідності в проведенні яких би то не було процедур перевірки по суті. Незалежно від оцінених рівнів невід'ємного ризику і ризику засобів контролю аудитору слід провести деякі процедури перевірки по суті щодо суттєвих сальдо рахунків і групи операцій. Існує зворотний взаємозв'язок між ризиком невиявлення і сукупним рівнем невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. Якщо аудитор вважає їх за сукупністю високими, то необхідно, щоб ризик невиявлення був низьким, якщо в ході планування з'ясувалося, що рівень невід'ємного ризику і ризику засобів контролю має досить низькі значення, аудитор може прийняти більш високий ризик невиявлення і все одно знизити аудиторський ризик до прийнятно низького рівня. Аудиторська оцінка компонентів аудиторського ризику може змінюватися в ході аудиту. У таких випадках аудитору необхідно внести зміни в заплановані процедури перевірки по суті, грунтуючись на переглянутих оцінках невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. У випадку, якщо аудитор встановлює, що він не в змозі знизити ризик невиявлення до прийнятно низького рівня відносно мають істотний характер статей балансу або однотипної групи господарських операцій, йому слід висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від висловлення думки. У практичній діяльності провести правильний підрахунок аудиторського ризику буває досить важко, тим більше що стандарт містить занадто багато невизначеностей і не наводить конкретних методик розрахунку, найбільш прийнятне і конструктивне тлумачення аудиторського ризику - це інтерпретація його як ймовірності помилки аудитора в ході проведення перевірки. Ідеальних способів відомості аудиторського ризику до нуля не існує, але аудитор завжди повинен прагнути до максимального його зниження шляхом врахування всіляких факторів при плануванні аудиту. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||