Беззастережно позитивну думку
Приклад аудиторського висновку з виразом беззастережно позитивної думки:
Модифіковане аудиторський висновок
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описувані в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок може бути модифіковане допомогою включе-ня частини, привертає увагу до ситуації, яка впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудитор у разі потреби повинен модифікувати аудиторський висновок за допомогою включення частини, що вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи.
Аудитор також має розглянути можливість мо-діфіцірованія аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність (іншу, ніж дотримання принципу безперервності діяльності), прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.
Приклад аудиторського висновку в частині, яка залучає увагу:
Включення залучає увагу частини з описом проблеми, пов'язаної з дотриманням принципу безперервності діяльності або зі значною невизначеністю, зазвичай є достатньою з точки зору виконання аудитором своїх обов'язків з підготовки аудиторського висновку. Проте в деяких випадках, наприклад, у випадку великої кількості факторів невизначеності, значних для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор може порахувати доречним відмовитися від висловлення думки про її достовірність замість включення частини, що привертає увагу до даного аспекту.
Аудитор також повинен модифікувати аудиторський висновок за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, не роблять істотного впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність і не розкритою (недостатньо повно розкритою) або розкритою некоректно в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності. Наприклад, якщо, на думку аудитора, необхідно змінити або доповнити будь-які пояснення, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності, а аудіруемое особа відмовляється внести такі зміни чи доповнення, аудитор може включити в аудиторський висновок частину, залу-Розкаюваний увагу до такої ситуації . Така частина також може бути включена при наявності додаткових встановлених законодавством Російської Федерації вимог в від-носінні підготовки аудиторського висновку.
а) є обмеження обсягу роботи аудитора;
б) є розбіжність з керівництвом щодо:
допустимості обраної облікової політики;
методу її застосування;
адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (вказати обставини, яких стосується застереження).
Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні доказів-тва і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка слід висловлювати тільки тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом на-стільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Як правило, ця інформація викладається в окремій частині, попередньої частини з виразом думки або з відмовою від висловлення думки, і може включати посилання на більш детальну інформацію (за її наявності) в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Обставини, які можуть призвести до висловлення думки, яка не є беззастережно позитивним
Іноді обмеження обсягу роботи аудитора можуть встановлюватися аудіруемим особою (наприклад, якщо умови аудиторського завдання передбачають, що аудитор не може виконувати процедури аудиту, які він вважає необ-
ходимо). Якщо обмеження, передбачене умовами завдання, таке, що аудитор вважає за необхідне відмовитися від висловлення думки, він зазвичай не приймається за виконання такого завдання, за винятком випадків, коли виконання завдання випливає з вимог законодавства Російської Федерації. Крім того, аудитор не повинен прийматися за виконання аудиторського завдання, коли таке обмеження перешкоджає виконанню встановлених законодавством Російської Федерації обов'язків аудитора.
Обмеження обсягу аудиту може бути наслідком обставин (наприклад, якщо час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації то-варно-матеріальних запасів). Обмеження обсягу також віз-можна, якщо, на думку аудитора, облікова документація ау-діруемого особи відсутній або не відповідає вимогам законодавства Російської Федерації або якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними. За цих обставин аудитор повинен виконати можливі альтернативні процедури, щоб по-лучити достатні докази.
Приклад аудиторського висновку в частині, що містить думку з застереженням через обмеження обсягу:
Приклад аудиторського висновку в частині, що містить відмову від висловлення думки через обмеження обсягу :
Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість ви-лайливої облікової політики, метод її застосування або адек-ватность розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку.
Приклад аудиторського висновку в частині, що містить думку з застереженням через розбіжності щодо облікової політики та неналежного методу обліку:
Приклад аудиторського висновку в частині, що містить
думку з застереженням через розбіжності щодо розкриття інформації:
Приклад аудиторського висновку в частині, що містить негативну думку через розбіжності щодо облікової політики або адекватності уявлення про фінансової (бухгалтерської) звітності: