7.3. Бухгалтерський облік у організації - отримувача дивідендів
Згідно з п. 16 ПБО 9/99, датою визнання таких доходів є дата прийняття загальними зборами акціонерів (учасників) рішення про виплату дивідендів.
Для обліку розрахунків за належними організації дивідендах застосовується субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків», що відкривається до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91. Активи, отримані організацією в рахунок доходів, приймаються до обліку за дебетом рахунків обліку активів (51 та ін.) і кредиту рахунку 76.
У бухгалтерському обліку організації - отримувача дивідендів виробляються такі записи.
На дату оголошення дивідендів:
Д 76 субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - До 91 субрахунок «Інші доходи» - відображено заборгованість за належними до отримання сумам дивідендів на дату прийняття рішення про їх виплату.
Д 50,51 - До 76 субрахунок «Розрахунки за належними дивіденду-міідругімдоходам» - відображено надходження грошових коштів у рахунок погашення оформленої заборгованості за належними доходах від участі в статутних (складеному) капіталі інших організації.
Якщо джерелом виплати дивідендів є російська орга-нізація, то проводка по нарахуванню податку на прибуток у цьому випадку не робиться, так як це є обов'язком податкового агента - російської організації, яка виплачує дивіденди.
Порівняльна таблиця норм податкового та бухгалтерського законодавства, що стосуються кваліфікації та дати визнання дивідендів як дохід, відображена в табл. 7.1.
Таблиця 7.1
Визнання доходів у вигляді дивідендів у податковому та бухгалтерському обліку
грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) організації - одержувача дивідендів (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
У зв'язку з. виникненням тимчасових різниць, що призводять до утворення відкладеного податкового зобов'язання, з-за Наведених відмінностей у даті визнання доходу у організації - отримувача дивідендів виникає необхідність застосування норм Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н.