9.2. Елементи транспортного податку. Порядок його обчислення і сплати
З 1 січня 2003 р. набула дію гол. 28 «Транспортний податок» НК РФ.
Транспортний податок встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Законодавчі органи суб'єктів РФ визначають ставку транспортного податку в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни його сплати, а також податкові пільги та підстави для їх використання. Наприклад, справляння транспортного податку в Москві регулює Закон м. Москви від 31 жовтня 2002 р. № 48, а в Московській області - Закон Московської області від 16 листопада 2002 р. № 129/2002-0З.
Об'єктом оподаткування є транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ. Об'єктом оподаткування зізнаються такі транспортні засоби: ^ автомобілі; ^ мотоцикли; ^ моторолери; ^ автобуси; V інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу; V літаки; V вертольоти; V теплоходи; V вітрильні судна; V катери; V снігоходи; V мотосани; V моторні човни; V гідроцикли; V несамохідні (буксирні) суду; V інші водні і повітряні транспортні засоби.
Не є об'єктом оподаткування:
веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 л. с.;
автомобілі легкові, спеціально обладнані для вико-тання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 л. с. (До 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення;
промислові морські і річкові судна;
пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;
трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомобілі (молоковози , скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції;
транспортні засоби, належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;
транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки);
літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби;
9) судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден.
Платниками податків транспортного податку визнаються юри-дичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби; фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби (як користуються ними самі, так і передали їх за довіреністю після 29 липня 2002), а також фізичні особи, на яких транспортний засіб не зареєстровано, але які отримали його за дорученням, датованій до 29 липня 2002 (якщо власник транспортного засобу повідомив податкову інспекцію про факт передачі, якщо ж він не зробив цього, то податок буде платити він сам).
Для того щоб розрахувати суму транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету, необхідно визначити податкову базу, податкову ставку по даному транспортному засобу, а потім помножити податкову базу на податкову ставку і на спеціальний коефіцієнт, який визначається як співвідношення числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у звітному (податковому) періоді, причому місяць реєстрації транспортного засобу та місяць його зняття з обліку вважається повним (ст. 362 НК РФ).
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного кошти в таких розмірах. Крім того, допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням корисного використання транспортних засобів. Базові ставки податку, наведені в таблиці, не можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ більш ніж у п'ять разів (табл. 9.1).
Таблиця 9.1
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків-організацій визнаються I, II, III квартали. При встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі не встановлювати звітні періоди.
Платники податків-організації обчислюють суму транспортного податку та суму авансового платежу з податку самостійно.
Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків - фі-тному особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.
Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані протягом 10 днів після реєстрації або зняття з обліку транспортного засобу повідомити в податковий орган за місцем свого перебування інформацію про зареєстровані або зняті з реєстрації транспортних засобах, а також про осіб, на яких транспортні засоби зареєстровані. Крім того, станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного календарного року органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомити в податковий орган за місцем свого перебування інформацію про зареєструю-ванних або знятих з реєстрації транспортних засобах, про осіб, на яких транспортні засоби зареєстровані, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній календарний рік. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток податкової бази та податкової ставки.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків-організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.
Платники податків-організації обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі 1/4 твори відповідної податкової бази та податкової ставки.
Якщо транспортний засіб зареєстровано або знято з реєстрації (знято з обліку, виключено з державного суднового реєстру і т.д.) протягом податкового періоду, обчислення податку проводиться з урахуванням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймаються за повний місяць.
Приклад. Організація зареєструвала придбаний автомобіль 5 лютого 2005 У квітні того ж року автомобіль був проданий і знятий з реєстрації в ДАІ (ГИБДД).
У даному випадку автомобіль був зареєстрований на організації-платника податків два місяці (лютий і квітень приймаються як один повний місяць).
Коефіцієнт для визначення транспортного податку за 2005 р. буде дорівнює: 2 міс. : 12 міс. = 0,167.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлюються законами суб'єктів РФ. При цьому термін сплати податку для платників податків-організацій не може бути встановлений раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків-організації обчислюють транспортний податок самостійно. У бухгалтерському обліку нарахування податку відображається таким чином:
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з транспортного податку».
Сума транспортного податку відноситься до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, і зменшує оподатковуваний прибуток.
Протягом податкового періоду платники податків-організації сплачують авансові платежі з податку, якщо законом суб'єкта РФ не передбачено інше.
Платники подають до податкового органу за місцезнаходженням транспортних засобів податкову декларацію у строк, встановлений законом суб'єктів РФ.
Фізичні особи сплачують транспортний податок після отримання повідомлення податкового органу, яке вручається платнику податків не пізніше 1 червня року, за який податок повинен бути сплачений. Податкові органи розсилають повідомлення на підставі відомостей, одержуваних ними з реєструючих органів ГИБДД протягом 10 днів після реєстрації транспортного засобу або зняття його з обліку.
Строки сплати податку встановлюються суб'єктом РФ. Так, в Москві юридичні та фізичні особи сплачують податок не пізніше 20 січня року, наступного за податковим, а фізичні особи, які отримали повідомлення податкового органу після 1 січня року, наступного за минулим податковим періодом, - не пізніше 30 днів з моменту отримання податкового повідомлення.
Податкові пільги передбачаються законами про транспортний податок суб'єктів РФ. Так, Закон м. Москви звільняє від сплати податку Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, громадян, нагороджених орденами Слави трьох ступенів, громадян, які мають легкові автомобілі з потужністю двигуна до 70 л. с. (До 51,49 кВт) включно, - по цим автомобілям, а також організації, які надають послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, - по транспортним засобам, що здійснює перевезення пасажирів (крім таксі).
Платники податків-організації не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, подають до податкового органу за місцем знаходження транспортного засобу податкову декларацію. За підсумками кожного звітного періоду не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом, організації-платники податків авансових платежів з податку подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів розрахунок за авансовими платежами з податку. Форма податкового розрахунку авансових платежів по транспортному податку затверджується Міністерством фінансів РФ.