5.2 Фінансові звіти та їх взаємозв'язок
Звіт про прибутки і збитки (Income Statement);
Балансовий звіт (Balance Sheet);
Звіт про рух грошових коштів (Cash Flow Statement).
Крім того, часто також представляються:
Звіт про нерозподіленого прибутку (Retained Earnings Statement);
Звіт про акціонерний капітал (Statement of Stockholders 'Equity).
Фінансова звітність показує залишки по рахунках та їх зміни, а також агреговані показники по декількох рахунках, такі, як чистий прибуток.
Звіт про прибутки та збитки відображає зміну чистого залишку активів (капіталу власників компанії) в результаті комерційних операцій компанії. Залишок нерозподіленого прибутку на кінець періоду входить складовою частиною в капітал власників фірми. Балансовий ж звіт грунтується на основному рівнянні бухгалтерського обліку. Звіт про рух грошових коштів відображає оборот грошей або їх еквівалентів.
Балансовий звіт
Балансовий звіт, або звіт про фінансове становище, містить інформацію про ресурси, зобов'язання компанії і власному капіталі її власників. У його основу покладено основне рівняння бухгалтерського обліку, що показує взаємозв'язок між активами, зобов'язаннями (пасивами) і власним капіталом власників компанії.
Активи - ймовірні майбутні економічні вигоди, отримані або контрольовані конкретною організацією в результаті минулих операцій або подій.
Зобов'язання - ймовірні майбутні втрати економічних вигод, які випливають із існуючих у конкретній організації в справжній
51 момент зобов'язань по передачі активів або наданню послуг іншим організаціям в майбутньому в результаті минулих угод або подій.
Власний капітал - залишкова вартість активів організації після вирахування зобов'язань (пасивів).
Відповідно до вимог GAAP ці основні компоненти балансового звіту групуються і викладаються в наступному порядку:
активи повинні розташовуватися в порядку убування їх ліквідності (можливості звернення до готівкові кошти) ;
зобов'язання повинні розташовуватися в порядку, що відбиває близькість терміну їх погашення. Чим ближче термін, тим раніше має бути показано зобов'язання;
власний капітал відображається в порядку його сталості, тобто першими показуються його різновиди, в найменшій мірі схильні змінам.
Нижче наведена структура балансового звіту для всіх фірм нефінансової сфери діяльності:
АКТИВИ
Поточні активи
Грошові кошти Короткострокові інвестиції
Дебіторська заборгованість, або рахунки до отримання Товарно-матеріальні запаси Попередньо оплачені поточні витрати Інші поточні активи
Довгострокові активи
Основні засоби або власність, будівлі та обладнання Невловимі (нематеріальні) активи Попередньо оплачені витрати декількох періодів Інвестиції та фонди
Інші непоточні (необоротні) активи ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Поточні зобов'язання, включаючи короткострокові відкладені кредити і короткострокову, тобто підлягає оплаті в поточному періоді, частина довгострокових зобов'язань.
Довгострокові зобов'язання (включаючи довгострокові відкладені кредити).
Довгострокові позики і кредити
Зобов'язання з оренди Облігації
Інші довгострокові зобов'язання ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ВЛАСНИКІВ КОМПАНІЇ
Акціонерний (статутний) капітал за номінальною, неномінальних і оголошеної вартості
Внесений або оплачений капітал
Внесений або оплачений капітал, що перевищує номінальну або оголошену вартість акціонерного капіталу
Інший внесений або сплачений капітал
Нерозподілений прибуток
Балансовий звіт відображає стан фінансів компанії на конкретний момент часу - кінець облікового періоду і датується цим днем. При збігу фінансового року з календарним - це 31 грудня.
Джерелом даних для складання балансового звіту є головна фінансова книга.
Більш докладно виділені основні розділи балансового звіту дивіться у додатку 1.
В умовах нинішніх реалій російського бухгалтерського обліку
балансовий звіт, який відповідав би міжнародним стандартам обліку, можна скласти двома способами:
ий спосіб - ведення бухгалтерських записів господарських операцій в журналі і їх проводка в головну книгу, план рахунків якої відповідав би GAAP, і складання балансового звіту на основі цих рахунків;
ой спосіб - використання даних головної бухгалтерської книги, побудованої на основі російського плану рахунків. Статтями балансового звіту, складеного відповідно до GAAP, в цілому відповідають такі російські рахунки (дивіться таблицю 1). Передбачається, що складові подібний звіт компанії ведуть облік методом нарахувань.
У висновку можна сказати, що підготовка балансового звіту, що відповідає GAAP, на базі російських рахунків є в певній мірі кустарним, але в принципі працюючим методом. Більш чітке дотримання закладених в GAAP принципів забезпечується при веденні відповідає міжнародним стандартам головної книги, проводці в неї журнальних записів та підготовці балансового звіту на її основі.
Звіт про прибутки і збитки
Звіт про прибутки і збитки служить як би сполучною ланкою між балансовими звітами минулого і нинішнього облікового періодів і показує, за рахунок чого відбулися зміни в нинішньому балансі в порівнянні з минулим. Інакше кажучи, цей звіт показує, як змінюється капітал акціонерів кампанії під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді (див. таблицю 2).
Способи підготовки і структура звіту про прибутки і збитки
Існує два способи його складання - однокроковий і багатокроковий.
При однокрокові способі позиції звіту діляться на дві категорії:
доходи і прибуток з однієї сторони;
витрати та збитки - з іншого .
Отримання показника прибутку здійснюється в один крок - за допомогою вирахування загальної суми витрат із загальної суми доходів. Зазвичай при використанні такого способу рядок прибутку носить назву прибуток від операцій чи прибутку від безперервних операцій (див. таблицю 3). У російській системі бухгалтерського обліку аналогом цього показника є прибуток від основної діяльності.
Звіт про прибутки і збитки, підготовлений однокроковим
методом
За наявності у компанії доходу від операцій, що не є безперервними, т. е. не повторюються періодично з року в рік, використовується багатокроковий метод, оскільки GAAP вимагає окремого відображення таких операцій і обчислення чистого доходу по них. У даній лекції алгоритм розрахунків по багатокрокового методу не розглядається.
Вимоги GAAP до відбиття інформації у звіті про прибутки і збитки
Побудова звіту про прибутки і збитки грунтується на принципі повного розкриття інформації, закладеному в положеннях про концепції фінансового обліку. Мета - дати зовнішньому користувачеві бухгалтерської звітності компанії можливість відокремити результати основної діяльності від неосновної, випадкові господарські результати - від закономірних.
До числа розкритих окремою рубрикою звіту показників відносяться:
Екстраординарні прибутки і збитки
Незвичайні або нечасто виникають прибутки і збитки
Перерване господарська діяльність
Зміна використовуваних компанією принципів бухгалтерського обліку.
Прибуток на акцію
Прибуток на акцію визначається шляхом ділення показника чистого прибутку компанії на кількість її акцій, що перебувають в обігу, тобто що продаються і купуються на відкритому ринку. Прибуток на акцію розраховується тільки для простих акцій, але не для привілейованих. При наявності у компанії привілейованих акцій прибуток на прості акції розраховується лише після вирахування із суми чистого доходу її частини, що підлягає розподілу між власниками привілейованих акцій.
Оскільки звіт про прибутки і збитки складається, як правило, раз на рік, то при здійсненні додаткової емісії акцій для обчислення показника прибутку на акцію використовується середньозважене число простих акцій компанії, що знаходяться в обігу. Приклад розрахунку дивіться в таблиці 4.
Звіт про нерозподіленого прибутку 4. Нерозподілений прибуток являє собою залишок чистого прибутку, що знаходиться в розпорядженні компанії. Наприкінці даного облікового періоду вона дорівнює нерозподіленого прибутку в кінці попереднього облікового періоду плюс чистий прибуток за період (остаточний підсумок) мінус виплати дивідендів по акціях.
Звіт про рух грошових коштів
У міжнародній бухгалтерській практиці грошовими коштами вважаються власне готівка - каса і залишки коштів на рахунках у банку - і так звані грошові еквіваленти. Звіт про рух грошових коштів включає кілька розділів.
Рух грошових коштів від основної діяльності відображає приплив і відтік цих коштів при операціях, що дають чистий дохід від основної діяльності.
Кошти надходять (притікають) від:
покупців;
отримання відсотка з дебіторської заборгованості;
отримання дивідендів на інвестиції;
компенсації від постачальників за повернені товари.
Кошти витрачаються на:
покупку сировини і матеріалів для виробництва продукції;
виплату відсотків по зобов'язаннях (заборгованості);
заробітну плату.
Різниця між сумами наведених вище надходжень грошових коштів та їх витратами називається чистим припливом (відтоком) грошових коштів від основної діяльності компанії. Екстраординарні прибутки і збитки в даній рубриці звіту не враховуються. Перед розрахунком її показників вони або віднімаються, або додаються до показника чистого доходу.
Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності обумовлено придбанням (відтоком) і списанням (припливом) основних засобів, що відображаються у балансовому звіті під рубрикою «Основні засоби» або «Власність, будівлі та обладнання», а також інших довгострокових активів.
Найбільш характерними джерелами надходження грошових коштів у даній рубриці виступають:
списання (шляхом продажу) землі, будівель, обладнання;
продаж цінних паперів, в які були вкладені кошти компанії;
повернення основної частини боргу сторонніми організаціями (надходження процентних виплат по боргу належить до руху грошових коштів з основною діяльністю).
Типовими напрямками витрат грошових коштів, що відносяться до даної рубрики, є:
придбання (шляхом купівлі) землі, будівель та обладнання;
інвестиції в довгострокові боргові зобов'язання та акції інших компаній;
придбання інших видів активів (наприклад, нематеріальних), що використовуються в основній діяльності (за винятком ТМЗ, придбання яких відбивається у зв'язку з основною діяльністю).
Різниця між припливом і відтоком грошових коштів у рамках даної рубрики називається чистим припливом (відтоком) грошових коштів в інвестиційній діяльності.
3. Рух грошових коштів від фінансової діяльності відображає те, яким чином довгостроковий капітал у вигляді грошових коштів був залучений для фінансування діяльності компанії, а також для виплати власникам її цінних паперів.
Джерелами надходження грошових коштів виступають:
інвестори, що купують за ці кошти акції компанії;
кредитори, позичали кошти під її облігації;
векселя і заставні.
Відтік грошових коштів:
виплата дивідендів та інших виплат;
оплати за які викуповує акції;
виплати основної частини боргу.
Виплата відсотка по заборгованості відноситься до основної діяльності.
Різниця між надходженнями та витратами називається чистим протокою (відтоком) грошових коштів фінансової діяльності компанії.
Наслідки зміни курсу обміну іноземних валют - збільшення або скорочення вартості грошових коштів в іноземній валюті, яке виражається в національній валюті при перерахунку або конвертації з однієї валюти в іншу. Дана рубрика присутній тільки у звітах компаній, провідних зарубіжні операції.
Узгодження рахунків здійснюється відповідно до вимог GAAP про необхідність показати у звіті про рух грошових коштів їх початковий баланс, зміна і кінцевий баланс. Звіт про рух грошових коштів (Кеш-Фло) можна скласти двома методами.
Прямий метод. Кеш-Фло з основної діяльності обчислюється шляхом підсумовування всіх приток грошових коштів від неї і вирахування з отриманої суми всіх витрат на основну діяльність. Аналогічним чином підводяться по всім іншим з виділених вище видів діяльності, після чого вираховується підсумковий баланс руху грошових коштів.
Непрямий метод. Для отримання Кеш-Фло з основної діяльності до показника чистого прибутку (зі звіту про прибутки і збитки або балансового звіту) додаються всі витрати, не пов'язані з виплатою грошових коштів, і насамперед амортизація. З отриманої суми віднімаються статті, що ведуть до збільшення активів або скорочення пасивів (збільшення дебіторської або зменшення кредиторської заборгованості), а статті, що ведуть до збільшення пасивів (збільшення кредиторської заборгованості), додаються до чистого прибутку. Тобто до чистого прибутку додаються й віднімаються з неї всі статті, що не припускають рух грошових коштів, а отриманий результат (залишок) відповідає балансу руху грошових коштів. Інакше кажучи, чистий прибуток розглядається як баланс Кеш-Фло, скоригований по балансу операцій, що не припускають рух грошових коштів (грошей). Для отримання балансу готівкових коштів використовується зворотна процедура.
Підведення балансу Кеш-Фло по всіх інших видах діяльності (інвестиційної, фінансової і т.д.) при прямому та непрямому методах здійснюється однаково.
Взаємозв'язок між видами звітів
Взаємозв'язок між усіма видами звітів, за винятком звіту про рух грошових коштів, виглядає наступним чином.
