| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.6. Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту | ||
|
Задачі оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. У ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується на перевіряється їм економічному суб'єкті, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він збирається визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур. Масштаб та особливості системи внутрішнього контролю, а також ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам економічного суб'єкта і особливостям його діяльності. Аудитор в ході аудиторської перевірки зобов'язаний отримати достатню переконаність у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність економічного суб'єкта. Особливості системи внутрішнього контролю можуть сприяти формуванню такої переконаності. У тому випадку, якщо аудитор переконується, що він може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість проводити аудиторські процедури менш детально і (або) більш вибірково, ніж він робив би інакше, а також може внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур і в передбачувані витрати часу на їх здійснення. Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ефективності та надійності, ніж три вищезгадані. Вивчення та оцінка особливостей системи бухгалтерського обліку, вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися аудиторськими організаціями в ході аудиторської перевірки. Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництву економічного суб'єкта. Тестування системи внутрішнього контролю аудируемого особи. Система внутрішнього контролю - сукупність організаційних заходів, методик і процедур, прийнятих керівництвом організації для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності. Система внутрішнього контролю включає нагляд і перевірку: дотримання вимог законодавства; точності і повноти документації бухгалтерського обліку; своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності; виконання наказів і розпоряджень; забезпечення збереження активів. Аудитор в ході аудиторської перевірки повинен брати до уваги, що система внутрішнього контролю економічного суб'єкта повинна включати: 1) належну систему бухгалтерського обліку; 2) контрольну середовище; 3) окремі засоби контролю. Система бухгалтерського обліку - це сукупність конкретних форм і методів, що забезпечують можливість для даної організації вести облік свого майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів, т . е. здійснювати ведення бухгалтерського обліку, а також формувати бухгалтерську звітність. Контрольна середовище - поняття, що характеризує загальне ставлення, обізнаність і практичні дії керівництва об'єкта аудиту, спрямовані на встановлення, підтримку і розвиток системи внутрішнього контролю в організації. Контрольна середовище включає: стиль і основні принципи управління організацією; організаційну структуру організації; розподіл відповідальності і повноважень; кадрову політику і практику; порядок підготовки бухгалтерської звітності; порядок підготовки внутрішньої звітності для цілей управління; узгодження з вимогами, встановленими відповідним законодавством і зовнішніми регулюючими органами. Засоби внутрішнього контролю - складові частини системи внутрішнього контролю, встановлені керівництвом організації на окремих напрямках і ділянках господарської діяльності для забезпечення ефективного та надійного управління нею. Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності економічного суб'єкта, функціонувала регулярно і ефективно. Аудитор зобов'язаний оцінювати систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта не менш ніж у наступні три етапи: 1) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю; 2) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю; 3) підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю. Оцінка надійності контрольної середовища - один з факторів, які слід брати в розрахунок при визначенні аудиторського ризику. При цьому використовуються три градації ступеня її надійності: висока, середня, низька. При описі системи внутрішнього контролю в організації, що відноситься, на думку аудитора, до суб'єктів малого бізнесу, необхідно враховувати специфічні особливості таких суб'єктів. Загальним припущенням служить те, що довіра аудитора до ефективності системи внутрішнього контролю зазвичай має бути нижче, ніж для середніх і великих організацій. Для цих суб'єктів можливо обмежитися тільки описом результатів загального знайомства з системою внутрішнього контролю або описати результати загального знайомства з системою внутрішнього контролю і дати оцінку надійності контрольної середовища. При первісному аудиті у клієнта повинні бути отримані документи, що регламентують його облікову політику і систему бухгалтерського обліку. Необхідна інформація може бути отримана також шляхом усного опитування та письмових пояснень. При повторюваному аудиті клієнт повинен або надати інформацію про зміни в обліковій політиці та системі бухгалтерського обліку порівняно з періодом, перевіреним в ході попередньої аудиторської перевірки, або підтвердити, що ніяких змін не було. В результаті виробленого дослідження систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також тестів засобів контролю аудитор може зрозуміти, які недоліки існують в цих системах. Аудитор в розумні терміни повинен повідомити керівництво відповідного рівня про виявлені ним істотних недоліках структури або функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Зазвичай керівництво інформують про істотні недоліки в письмовому вигляді. Однак якщо аудитор вважає, що інформування в усній формі більш доцільно, таке повідомлення інформації необхідно відобразити в робочих документах аудитора. У повідомленні важливо відзначити, що представлені тільки ті недоліки, які стали відомі аудитору в ході аудиторської перевірки, а також що перевірка не призначена для визначення повної ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю управлінським цілям. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||