| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
5.4. Вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в ході аудиту | ||
|
У тому випадку, якщо аудитор переконується, що він може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість проводити аудиторські процедури менш детально. Він також може внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур і в передбачувані витрати часу на їх здійснення. Система внутрішнього контролю повинна включати в себе: належну систему бухгалтерського обліку; контрольну середовище; окремі засоби контролю. Під контрольної середовищем розуміються обізнаність і практичні дії керівництва підприємства, спрямовані мл встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, наприклад: стиль і основні принципи управління; організаційна структура підприємства; розподіл відповідальності і повноважень; здійснювана кадрова політика; порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності або зовнішніх користувачів; порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб; відповідність господарської діяльності підприємства в цілому вимогам чинного законодавства. Ефективна організаційна структура підприємства передбачає виправдане поділ відповідальності і повноважень співробітників. Вона повинна по можливості перешкоджати спробам окремих осіб порушити вимоги контролю і забезпечувати поділ несумісних функцій. Функції ССМ рудника вважаються несумісними, якщо їх зосередження е. однієї особи може сприяти вчиненню випадкових або умисних помилок і порушень та ускладнювати виявлення таких помилок і порушень. Як правило, підлягають розподілу між різними особами такі функції: безпосередній доступ до активів підприємства; дозвіл на здійснення операцій з активами ; безпосереднє здійснення господарських операцій; При плануванні аудиту слід враховувати, що будь-яка система внутрішнього контролю має неминучими обмеженнями: при організації системи контролю завжди враховується, що витрати на здійснення контрольних заходів мають бути менше тих економічних вигод, які дає їх застосування; людині властиво робити помилки через недбалість, через неуважність, невірних суджень або нерозуміння інструктивних матеріалів; можливо умисне порушення системи контролю в результаті змови співробітників між собою або з третіми особами. Здійснення внутрішнього контролю передбачає виконання певних процедур, таких як: арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів; проведення звірок розрахунків; перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу; 4) проведення планових та раптових інвентаризацій касової готівки, бланків суворої звітності, цінних паперів і товарно-матеріальних цінностей; е) використання інформації з джерел, розташованих поза даного підприємства; здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів по бухгалтерськими рахунками; дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних господарських показників з фактично мали місце і з'ясування причин істотних розбіжностей. При плануванні слід оцінити систему внутрішнього контролю підприємства не менше ніж у три етапи: загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю; первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю; підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю. При оцінці надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю аудиторська організація зобов'язана використовувати не менше трьох наступних градацій: б) середня; в) низька. Все аудиторські процедури з оцінки системи внутрішнього контролю повинні документуватися. Розуміння системи бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про наступні сторони господарської діяльності: облікова політика організації; організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку; розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовці звітності; організація підготовки, обороту та зберігання документів; порядок відображення господарських операцій в регістрах бух-галтерського обліку; роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку та підготовки звітності; критичні галузі обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень високий; засоби контролю, передбачені в окремих областях системи обліку. У випадку прийнято вважати, що система бухгалтерського обліку може вважатися ефективною, якщо виконуються такі вимоги: операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення; операції в обліку зафіксовані в правильних сумах; операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на * четах бухгалтерського обліку; зафіксовані деталі операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності; обмежена можливість появи зловживань. Аудиторські процедури з вивчення та оцінки особливостей системи бухгалтерського обліку повинні повністю описувати організацію бухгалтерської служби. Необхідно зафіксувати процедури документування операцій, систему документообігу, яка застосовується форму обліку, склад звітності. За результатами обстеження аудитор повинен дати оцінку системі обліку, її відповідності масштабами діяльності підприємства, що перевіряється. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||