2.2. Класифікація моделей бухгалтерського балансу
- про класифікацію моделей бухгалтерського балансу.
Моделі бухгалтерського балансу класифікують в залежно-сті від виникаючих в господарському житті цілей (рис. 4):
за джерелами;
за термінами;
за обсягом;
по процедурно-організаційним заходам;
за характером діяльності;
по повноті;
за способом подання;
за змістом;
по формату;
по цілям оцінки статей;
з реформування;
по часу;
за формами власності.
Класифікація за джерелами передбачає три джерела даних для побудови балансу:
дані інвентаризаційного опису (інвентарний баланс);
дані рахунків головної книги (книжковий баланс);
статистичні дані (актуарний баланс).
За ознакою джерела складання можна виділити також генеральні баланси, що поєднують в собі інвентарний і книжковий.
У першому випадку баланс заснований на принципі верифікації (контролю). Інвентарні баланси складаються тільки на основа-нии інвентаризації майна, коштів у розрахунках, зобов'язань. Підсумок інвентаризації фіксує величину активу, яка, за вирахуванням кредиторської заборгованості, показує величину коштів, вкладених власником.
Рис. 4. Основні взаємозв'язку у складі бухгалтерської звітності
У другому - баланс заснований на принципі реєстрації та перед-ставлять перелік сальдо рахунків Головної книги.У третьому випадку баланс являє наслідок використання принципу квантифікації, так як і актив, і пасив заповнюють за даними, зібраними за статистикою страхових, торговельних та інших організацій.
В основу генерального балансу покладені поточні облікові (книжкові) записи і результати інвентаризації, попередні формуванню балансових статей. Це виглядає як компромісне рішення, хоча на практиці виходять з книжкового балансу, який складають за даними рахунків Головної книги, але в теорії, не визнаючи явно інвентарного балансу, виходять з нього. Реалізується це так: складають книжковий (рахунковий) баланс, але вважається, що дані річного балансу повинні бути відкориговані даними інвентаризаційних відомостей. Таким чином, інвентарний баланс трактується як уточнення балансу книжкового.
Класифікація за термінами задана життєвими обставинами і представляється основоположною. Деякі фахівці об'єднують за цією ознакою наступні баланси (табл. 3).
Таблиця 3
Класифікація бухгалтерських балансів за термінами
начінательний баланс - свідоцтво про виникнення орга-нізації. З нього починається ведення бухгалтерського обліку даного господарюючого суб'єкта. Він складається або після реєстрації статуту організації, або після внесення до статутного фонду активів.
На відміну від начінательний балансів, які складаються тільки один раз (у момент створення організації), поточні баланси розробляються відповідно до принципу облікового періоду періодично протягом усього часу функціонування організації і поділяються на початкові (вхідні) , проміжні та заключні (вихідні).
Початкові і заключні баланси розробляються на початку і в кінці фінансового року. При цьому слід пам'ятати, що вихідні дані на кінець звітного періоду (року) служать початковими (вхідними) даними на початок наступного фінансового року. Кількість Лация (тотожність) спадкоємних даних обов'язкове.
Проміжні баланси складаються за періоди, що знаходяться між початком і кінцем звітного періоду. У Росії проміжні баланси заповнюються підсумковими показниками за перший квартал (за три місяці), за півріччя (за шість місяців) і по закінченні третього кварталу, тобто наростаючими даними за дев'ять місяців.
Завершальний баланс свідчить про припинення діяльності організації, він також називається ліквідаційним балансом. Якщо фірма підлягає ліквідації, то ліквідаційна комісія складає однойменний баланс. Він може бути складений у два етапи. На першому етапі складається баланс організації, що підлягає закриттю, на другому - баланс, який відображає результати ліквідації.
За обсягом інформації баланси поділяються на окремі, самостійні, зведені, консолідовані, народно-хо-дарські. М.І. Кутер перераховані групи класифікував за двома ознаками: за обсягом інформації (одиничні, зведені) і по об'єкту відображення (самостійні і окремі).
Поодинокі (окремі) баланси характеризують діяльність тільки однієї організації. Кожна організація, що володіє правами юридичної особи, повинна мати самостійний баланс. Однак баланс може мати будь-який господарюючий суб'єкт, і якщо він функціонує всередині юридичної особи, то адміністрація останнього може відкрити йому окремий баланс. Самостійний баланс пов'язаний з окремими балансами через дзеркальні рахунки внутрішніх розрахунків. При складанні самостійного балансу ці рахунки взаємно сальдіруются, і їхні дані в самостійний баланс не включаються.
Консолідований баланс складається, коли в ролі госпо-ствующего суб'єкта виступає фінансова група, і об'єднує повністю самостійні баланси дочірніх фірм.
Консолідований баланс формує інформацію про групу як про єдиної організації і показує, яким був би власний баланс материнської компанії, якби вона закрила всі дочірні суспільства і сама здійснювала безпосереднє управління їх діяльністю.
Можливість консолідації звіту викликає сумнів у неко-торих фахівців, оскільки прийнята в Росії юридична трактування балансу передбачає, що його підсумок повинен включати не всі кошти, які контролюються організацією, а тільки ті, які знаходяться в її власності. Консолідація неможлива, так як консолідований баланс об'єднує кошти різних власників, крім того, вона безглузда з тієї причини, що згідно з принципом оцінки за собівартістю (історична вартість) у різних господарюючих суб'єктів, які володіють правами юридичних осіб, будуть непорівнянні активи.
За обсягом інформації виділяють також народно-господарський баланс, який намагалися побудувати по бухгалтерській схемою видатні фахівці нашої країни (В.Ф. Валицкий, А.П. Руданов-ський, С.Г. Струмілін) , але з причин юридичного та економічного порядку їх спроби не отримали визнання.
При класифікації за процедурно-організаційним заходам баланси поділяються на ліквідаційні, Сануються, розділові, об'єднавчі. Потреба в сануються балансах виникає тільки у виняткових випадках, коли організація знаходиться на порозі банкрутства (неспроможності виплачувати борги) і необхідно визначитися: прийняти рішення про ліквідацію (припинення ділової активності) шляхом оголошення про банкрутство або випробувати останній шанс - переконати кредиторів у доцільності відстрочки платежів. Для складання санованої балансу залучаються незалежні аудитори, які ще до строку складання заключного балансу (тобто до закінчення фінансового року) повинні видати висновок про реальний стан справ в організації, величиною понесеного збитку, шляхах і реаліях його покриття в майбутньому, можливі терміни реалізації заходів, спрямованих на оздоровлення фінансового стану.
Розділові баланси складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних структурних одиниць або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даної організації іншої організації (в останньому випадку баланс називається передавальним).
Об'єднавчі баланси розробляються при об'єднанні (злиття) декількох організацій в одне ціле або при приєднання-нении однієї або декількох структурних одиниць до даної організації.
За характером діяльності баланси можуть бути основною і неосновної діяльності.
Основной називається діяльність, відповідна профілю організації, її статутом. Усі інші види діяльності - неосновні. Підрозділи організації, що займаються неосновної діяльністю, можуть мати окремі баланси. Однак у багатьох випадках показники роботи цих підрозділів відображаються на балансі основної діяльності. При цьому кошти підрозділів, що займаються неосновної діяльністю, відображаються на відповідних статтях балансу разом із засобами з основної діяльності.
По повноті або за способом очищення виділяються баланси-брутто і баланси-нетто. Якщо сальдо всіх рахунків, за винятком результатних, включається в баланс, то і сальдо регулюючих рахунків показується, відповідно, в балансі. Сальдо додаткових рахунків збільшують сальдо тих рахунків, які вони доповнюють, але сальдо контрарних рахунків показуються зі знаком мінус, як і додаткові рахунки (показання зі знаком плюс) слідом за рахунком, оцінку якого вони доповнюють (збільшуючи або зменшуючи). У цьому випадку сальдо контрарного рахунки зменшує підсумок балансу, і такий баланс називається баланс-нетто.
Якщо сальдо контрарного рахунки показується зі знаком плюс, то підсумок балансу збільшується, і такий баланс називається баланс-брутто.
До 1992 р. основна форма фінансової звітності - бухгалтерський баланс - будувалася за принципом баланс-брутто. Баланс-нетто, що виключає регулюючі статті і не включає їх у валюту балансу, складався, як правило, для цілей аналізу фінансового стану організації. Він вказував на реальну величину майна організації, оцінену за залишковою вартістю.
З 1992 р. бухгалтерський баланс був переорієнтований на баланс-нетто, в якому відображалися як основні, так і регулюючі статті. Вони показувалися довідково, розташовуючись на одній і тій же стороні балансу (за місцезнаходженням основної статті), і на валюту балансу не впливали. У валюту включалися очищені показники, розраховані за залишковою величиною.
Наступний ознака класифікації балансів - спосіб перед-уявлення, що випливає з необхідності моделювання балансу в різних цілях. Модель балансу може бути первинною, тобто це традиційний баланс згідно структурі і складу, рекомендованим Мінфіном Росії. На основі первинної (стандартної) моделі балансу складаються вторинні (похідні) моделі балансу (зокрема, модель для прийняття управлінських рішень, планова модель і т.д.).
За змістом історично першим був пробний баланс, що представляє собою опис дебетових і кредитових оборотів. Рівність їх підсумків повинно було підтвердити правильність розноски фактів господарського життя по рахунках бухгалтерського обліку. З часом в практику увійшов оборотний баланс, іменований останнім часом зворотному декларації, який дозволяв виявити не тільки рознесення за підсумками оборотів, але і кінцеве сальдо. І, нарешті, сальдовий баланс як найбільш повне вираження категорії бухгалтерського балансу.
Класифікація поформату передбачає баланс, виражений кількома варіантами:
а) односторонній - актив знаходиться зверху, пасив - під активом, можливий зворотний порядок;
б) двосторонній - актив розташований зліва, пасив - праворуч, іноді навпаки;
в) розділений - по центру знаходиться назва статей (у порядку рахунків, наведених у Плані рахунків), а ліворуч і праворуч від них вказуються числові значення активу і пасиву;
г) здвоєний - зліва наводяться назви статей, а праворуч (у двох колонках) перераховуються суми, що відносяться до активу (перша колонка) і пасиву (друга колонка);
д) шаховий - матриця, по рядках якої перераховуються статті активу, а по стовпцях - статті пасиву (можливий зворотний варіант).
За цілями оцінки статей розрізняють два балансу: комерційний - для правління та акціонерів, податковий - для фінансових органів. Комерційний баланс являє собою бланк, дані якого згруповані для цілей оподаткування (кожна стаття або їх група формується під певний податок або їх групу), в результаті балансовий прибуток дорівнює оподатковуваного величині. У податковому балансі податковий облік ведеться паралельно, на дані обліку не впливає, і, відповідно, складається комерційний баланс.
Існує також класифікація бухгалтерських балансів з реформування. Реформованим вважається баланс, коли прибуток, отриманий заданий звітний період, вже розподілена і в балансі окремою статтею не показується. Відповідно, нереформованим вважається баланс, коли прибуток, отриманий у звітному періоді, ще не розподілена і показується в балансі окремою статтею. До дев'яностих років минулого століття в Росії застосовувалися нереформовані баланси, тобто на кінець звітного року показник прибуток не розподілявся і знаходився в завершальному і, відповідно, в початковому балансі наступного звітного періоду (до затвердження вищестоящою організацією). Сучасна практика орієнтується на реформовані баланси, коли виявлений в кінці звітного року фінансовий результат приєднується до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) заключними оборотами останнього дня року.
Класифікація за часом передбачає виділення декількох варіантів за зовнішнім виглядом бухгалтерських, але по суті досить сильно відрізняються від традиційних бухгалтерських підходів. Звітний баланс складається за результатами року. Провізорний баланс передбачає розрахунок балансу в кінці місяця. Наприклад, 28 серпня слід отримати баланс на 1 вересня. Для цього використовуються зареєстровані дані з 1 по 28 серпня і обчислюються очікувані дані за 29, 30 і 31 серпня. Якщо ж виникає необхідність складання балансу на майбутні періоди (зокрема, на 1 жовтня або 1 січня наступного року), баланс, показники якого обчислені статистичними методами, називається перспективним. Але показники перспективного балансу не завжди відповідають потенційним можливостям підприємства і бажанням його адміністрації, особливо власників. Тому, проаналізувавши перспективний баланс, економісти можуть скласти директивний, який може показувати оптимальну структуру використання ресурсів організації.
За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних, спільних і громадських організацій. Вони різняться в основному за джерелами утворення власних коштів. Наприклад, основним джерелом утворення власних коштів державних підприємств є статутний фонд; кооперативних - основний, пайовий та інші фонди і т.д.
Таким чином, баланс як модель може бути представлений різними типами по безлічі підстав. Запропонована класифікація дозволить більш чітко орієнтуватися в їх різноманітності при організації обліку.