| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ | ||
|
Розбіжності між окремими класифікаціями виникають в результаті: 1) включення або невключення в окремі угруповання місцевих податків і зборів; 2) неврахування перерозподілених надходжень по інших ланках бюджетної системи; 3) віднесення податків на приріст капіталу до різних податковим групам (до числа прибуткових або до числа майнові податків); 6) неврахування внесків та платежів до фонду соціального страхування та інших фондів соціального призначення; 7) включення або невключення в розряд «особистих податків» корпорационного податку. Спотворення, що виникають в результаті використання при міжнародних порівняннях непорівнянних податкових класифікацій, призводять не тільки до невірних теоретичних висновків, але можуть бути причиною великих практичних прорахунків. Аналізуючи дані порівняльної статистики в області оподаткування, слід пам'ятати про те, що системи оподаткування в окремих країнах до цих пір істотно розрізняються, і це може призводити до значних розбіжностей навіть у тих випадках, коли при порівняннях застосовується єдина методологія угруповання податків. Всі діючі класифікації податків можна звести до декількох основних типів. У російській літературі про податки домінує класифікація, яку можна визначити як традиційну. Ця класифікація являє собою досить складний варіант угруповання податків одночасно за методами їх стягнення, характеру застосовуваних ставок, об'єктів оподаткування та платникам податків. В основі цієї системи лежить розподіл всіх податків на три класи: 1) прямі податки; 2) непрямі податки; 3) мита і збори. Під прямими податками розуміються податки на доходи і майно, під непрямими - податки на товари і послуги. У розряд мит і зборів включаються всі інші податки, що не потрапили в два перших розряду. Прямі податки, у свою чергу, підрозділяються на реальні й особисті податки. Поділ податків на реальні та особисті грунтується на тому, що реальними податками обкладаються окремі речі, що належать платникам податків, а особистими податками - сукупність доходів або майно платника податків. Групу прямих реальних податків утворюють поземельний, побудинкових, промисловий податки, податки на доходи від грошових капіталів, податок на цінні папери. До групи прямих особистих доходів включають податок на доходи фізичних осіб (прибутковий податок з фізичних осіб), податки на прибуток (дохід) організацій (корпораціонний), податок на приріст капіталу, податок на надприбуток, подушний податок. До особистих податків належать також податок на майно фізичних осіб і податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування. Якщо строго дотримуватися системі поділу податків на реальні та особисті, то до особистих помайновим слід зараховувати лише ті, де об'єктом оподаткування виступає вартість майна. Податком на спадщину може обкладатися частка спадщини, яка припадає кожному спадкоємцю. Ці податки належать до групи особистих податків. До недоліків традиційної класифікації слід віднести плутанину, яка породжується включенням або невключенням до числа податків внесків на соціальне страхування та інших внесків і зборів обов'язкового характеру. В одних країнах ці обов'язкові відрахування провадяться в незалежні від державного бюджету фонди (автономні бюджети, приєднані бюджети), в інших - вони надходять безпосередньо до федерального бюджету (наприклад, в США), в третіх країнах зустрічаються елементи двох вищевказаних систем (змішаний варіант). Складнощі забезпечення чіткої класифікації збільшуються і у зв'язку з тим, що в ряді країн паралельно з внесками на соціальне страхування (обов'язковими і добровільними) існують податки на заробітну плату (на фонд заробітної плати). Останні можуть мати характер цільових податків, що зближує їх з внесками соціального призначення. Для міжнародних зіставлень часто застосовується система податкової класифікації ОЕСР, яка є найбільш детальної, докладної і в той же час найпростішою. Кожен податок віднесено до певної групи, підгрупі і має свій кодовий номер. Підставою для віднесення того чи іншого податку до певної групи служить об'єкт оподаткування. Внески на соціальне страхування для цілей узагальнення статистичних даних, їх зіставлення та аналізу тенденцій по всіх країнах умовно віднесені до податків, але виділені в окрему групу. Близькі за характером податки на фонд оплати праці, на виплачену заробітну плату і т.д. об'єднані в групу «Податки на заробітну плату і робочу силу». Усередині груп податки поділяються на періодичні і неперіодичні, на що стягуються з фізичних та з юридичних осіб, а також з інших істотним ознаками. Дробность в підрозділі видів податків і однорідність об'єднання об'єктів класифікації в розряди і групи дозволяють не тільки аналізувати і зіставляти дані по окремих податковими групами, але і при дотриманні певних правил виробляти коректну перегрупування даних для конкретних цілей дослідження. Так, об'єднання груп «Внески на соціальне страхування» і «Податки на заробітну плату і робочу силу» може дати вихідну інформацію про рівень оподаткування витрат на виплату заробітної плати і платні в кожній окремій країні. З класифікацією ОЕСР схожа класифікація, застосовується Міжнародним валютним фондом (МВФ). Для обох класифікацій загальними є принципи формування та назви основних груп (розділів) податків, але класифікація МВФ менш докладна (особливо щодо оподаткування товарів і послуг). Крім того, існує ряд відмінностей у угрупованнях і назвах окремих рубрик. ЕСЕІС виділяє наступні податкові групи: податки на доходи та імпорт (тобто об'єднує в одну групу внутрішні непрямі податки і митні збори і збори, що не характерно ні для однієї з вищезазначених податкових класифікацій), податки на капітал, реєстраційні збори і мита. Відмінності між класифікаціями ОЕСР і МВФ і класифікаціями СНС і ЕСЕІС визначаються тим, що дві перші системи підпорядковані завданням систематизації та міжнародного співставлення податкових надходжень, а дві останні спрямовані на вирішення проблем бухгалтерського обліку при використанні методики національних рахунків . Відмінності класифікації МВФ від класифікації ОЕСР випливають із специфічного підходу МВФ до реєстрації та зіставлень даних про зовнішній торгівлі та рух капіталу. МВФ проводить велику деталізацію щодо податків, мита та зборів у сфері міжнародних розрахунків. Перевага системи ОЕСР в порівнянні з системами ЕСЕІС і СНР в галузі порівняльного аналізу податкових систем полягає в тому, що перша класифікація (це характерно і для системи МВФ) робить групи «Інших податків» і «Інших податків і зборів »самими нечисленними. В результаті згруповані в розділи і підрозділи податкові надходження різних країн стають цілком порівнянними. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||