| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.6. Класифікація податків. Податкові перевірки | ||
|
| за суб'єктами і об'єктами оподаткування; видам ставок і способу обкладання (справляння) податку; джерелам сплати і призначенням податку; приналежності податку до рівня управління; праву використання податкових надходжень; можливості перекладання податку на споживача. Залежно від приналежності до рівня управління податки і збори поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ, вони обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Згідно ст. 13 НК РФ до них відносяться: ПДВ; акцизи; податок на доходи фізичних осіб; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біоресурсів; державне мито. Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до НК РФ і вводяться в дію законами суб'єктів РФ, вони обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ. При встановленні податку органи влади суб'єкта РФ визначають податкові пільги, податкову ставку в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку. У ст. 14 НК РФ перераховані регіональні податки і збори. До них відносяться: податок на майно організацій; податок на гральний бізнес; транспортний податок. Місцеві податки і збори встановлюються і вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування, вони обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори встановлені ст. 15 НК РФ. До них відносяться: земельний податок; податок на майно фізичних осіб. Виїзна перевірка платника податків (податкового агента, платника збору), його філії або представництва проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Форма рішення повинна відповідати додатку 2 Порядку призначення виїзних податкових перевірок, затвердженого наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 8 жовтня 1999 р. № АП316/318. Зазначене рішення має в обов'язковому порядку містити такі відомості: найменування податкового органу; номер рішення та дату її винесення; найменування платника податків (податкового агента, платника збору) або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця, щодо якого призначається перевірка (у разі призначення виїзної податкової перевірки філії або представництва платника податків-організації крім найменування організації вказуються найменування філії або представництва, щодо якої призначається перевірка, а також код причини постановки на облік); ідентифікаційний номер платника податків; період фінансово-господарської діяльності платника податків (податкового агента, платника збору) або його філії або представництва, за який проводиться перевірка; питання перевірки (види податків, по яких проводиться перевірка); прізвища, імена, по батькові, посади і класні чини (спеціальні звання) осіб, які входять до складу перевіряє групи, у тому числі співробітників федеральних органів податкової поліції, інших правоохоронних і контролюючих органів (у разі притягнення цих осіб до податкових перевірок у встановленому порядку); підпис особи, яка винесла рішення, із зазначенням його прізвища, імені, по батькові, посади і класного чину. У тому випадку, якщо в період з моменту винесення рішення про про-ведення виїзної податкової перевірки (постанови про проведення повторної виїзний податкової перевірки) до моменту її закінчення виникнуть обставини, що викликають необхідність розширення (зміни) складу перевіряє групи, керівник (заступник керівника) податкового органу, що проводить перевірку, може винести рішення (постанова) про внесення відповідних доповнень (змін) до рішення про проведення виїзної податкової перевірки (постанова про проведення повторної виїзний податкової перевірки). Виїзний податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Слід звернути увагу на те, що в НК РФ не міститься обмежень для податкових органів при охопленні перевіркою періодів поточного календарного року. Дана позиція викладена у Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 лютого 2001 р. № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації». Згідно п. 27 зазначеної Постанови при тлумаченні цієї норми необхідно виходити з того, що вона має мету - встановити тимчасові обмеження при визначенні податковим органом періоду минулої діяльності платника податків, який може бути охоплений перевіркою і не містить заборони на перевірки податкових періодів поточного календарного року. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися як по одному, так і з кількох видів податків. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виняток з цього правила становлять випадки, коли така перевірка здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків, організації - платника збору, а також вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. Рішення керівника (його заступника) вищого податкового органу про призначення повторної виїзний податкової перевірки в порядку контролю за діяльністю податкового органу оформляється у вигляді мотивованої постанови із зазначенням обставин, що стали підставою для призначення зазначеної перевірки. За цих обставин виїзна податкова перевірка може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки. Виїзні податкові перевірки філій і представництв можуть проводитися податковим органом як в рамках перевірки самого платника податків (податкового агента, платника збору), так і незалежно від нього, тобто самостійно. За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт перевірки за формою, встановленою інструкцією Міністерства РФ з податків і зборів від 10 квітня 2000 р . № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори». Акт перевірки підписується особами, які проводили перевірку, та керівником об'єкта аудиту (індивідуальним підприємцем) або їх представниками. У разі відмови представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. Протягом 15 робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень з додатком документів (завірених копій), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки . Реалізація названого права дозволяє платнику податків активно відстоювати свою позицію на стадії розгляду акта перевірки та сприяє в подальшому прийняттю податковим органом правильного і справедливого рішення. Після закінчення 10 робочих днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також подані платником податків додаткові документи і матеріали та приймає рішення: про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; про проведення додаткових заходів податкового контролю. Останнім часом істотно зросла роль камеральних податкових перевірок при проведенні податкового контролю. Розширення прав податкового органу в отриманні необхідної інформації про платника податків дозволило значно збільшити результативність таких перевірок (наприклад, по обгрунтованості відшкодування платникам податку з бюджету сум ПДВ по експортних операціях). Згідно ст. 88 НК РФ під камеральною перевіркою розуміється перевірка поданих платником податків до податкового органу податкових декларацій, бухгалтерської звітності та інших докумен-тів, необхідних для обчислення і сплати податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу. У перспективі планується зробити такі камеральні перевірки основною формою податкового контролю. Пов'язано це з наступними обставинами. По-перше, камеральна перевірка - найменш трудомістка форма податкового контролю (витрати праці на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзної перевірки) і найбільшою мірою піддається автоматизації. По-друге, даним видом податкового контролю, як правило, охоплює-ють 100% платників податків, що представили податкову від-парність до податкових органів, в той час як виїзні перевірки податкові органи мають можливість проводити лише у 20-25% платників податків. Камеральна перевірка має подвійне призначення: по-перше, це засіб контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій, а по-друге, основний засіб відбору платників податків для проведення виїзних перевірок. Виїзна перевірка як найбільш трудомістка форма податкового контролю повинна призначатися тільки в тих випадках, коли можливості камеральних перевірок вичерпані, тобто стосовно платника податків повинні бути проведені контрольні заходи, які потребують присутності інспектора безпосередньо на об'єкті, що перевіряється. Відповідно до ст. 88 НК РФ в процесі проведення камеральної перевірки податковий інспектор може витребувати у платника податків будь-які додаткові документи та відомості, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків, отримати показання свідків, призначити зустрічні перевірки, експертизу і т.д. Якщо ще три-чотири роки тому камеральні перевірки складалися переважно в арифметичній перевірці правильності підрахунку сум податків і, як наслідок, мали вкрай низьку ефективність, то зараз в основі перевірки лежить аналіз показників податкової звітності та іншої інформації про діяльність платників податків, отриманої з різних внутрішніх і зовнішніх джерел (камеральний аналіз), що дозволяє виявити сфери можливих податкових порушень і визначити перелік платників податків з підвищеним ризиком вчинення податкових правопорушень для включення до плану виїзних податкових перевірок. У процесі роботи застосовуються найрізноманітніші прийоми: аналіз рівня та динаміки основних показників фінансово-господарської діяльності організації, у тому числі їх порівняльний аналіз з даними по аналогічним організаціям; перевірка логічного зв'язку між різними звітними і розрахунковими показниками ; перевірка цих показників на предмет зіставлення з даними зовнішніх джерел; попередня оцінка бухгалтерської звітності та податкових декларацій з точки зору достовірності окремих звітних показників, наявності сумнівних моментів або невідповідностей, що вказують на можливу наявність порушень податкової дисципліни. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків і є підставою для обчислення і сплати податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Спеціального рішення керівника (його заступника) на проведення такої перевірки не потрібно. Податковий орган повинен провести камеральну податкову перевірку протягом трьох місяців з дня подання платником декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податків. Періодичність проведення камеральних перевірок не встановлена, частота їх проведення податковим органом залежить від виникнення відповідної необхідності. Починаючи з 2007 р. в НК РФ вперше закріплений порядок оформлення актів як при камеральної, так і при виїзній перевірці. Стаття 100 НК РФ передбачає, що, якщо порушення виявлені в ході проведення камеральної податкової перевірки, акт повинен бути складений протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки. НК РФ скасував поняття зустрічних перевірок. Однак сам інститут витребування документів у контрагентів особи, що перевіряється або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності особи, зберігся.? Витребування документів (інформації) може вироблятися як в процесі перевірки, так і при призначенні додаткових заходів податкового контролю. Порядку витребування документів присвячена ст. 931 НК РФ. Податковий орган, що здійснює податкові перевірки чи інші контрольні заходи, направляє письмове доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), до податкового органу за місцем обліку особи, у якої повинні бути витребувані документи. Податковий орган за місцем обліку надсилає особі вимога про надання документів. Особа, яка отримала вимогу, зобов'язана його виконати протягом п'яти робочих днів з дня отримання або в той же строк повідомляє, що не має истребуемая документами (інформацією). Відмова особи від надання запитуваних документів або ненадання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне відповідальність, передбачену ст. 1291 НК РФ. У разі відмови особи, якій адресовано вимогу про надання документів, посадова особа податкового органу, що проводить виїзну або камеральну податкову перевірку, виробляє виїмку (примусове вилучення) необхідних документів. Порядок проведення виїмки встановлений ст. 94 НК РФ. Необхідно відзначити, що в рамках проведення зустрічної перевірки податковий орган має право витребувати тільки документи. Отже, вимоги податкового органу про отримання будь-яких відомостей або пояснень, що не мають документальної форми, неприпустимі. Разом з тим податковий орган має право отримати інформацію, що цікавить іншим способом, встановленим НК РФ. Так, податковий орган відповідно до ст. 90 НК РФ має право залучити для дачі показань свідка - особа, якій можуть бути відомі обставини, що мають значення для податкового контролю. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||