| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
КРИТЕРІЇ, ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЛЯ КЛАСИФІКАЦІЇ ПОДАТКІВ | ||
|
критерії, які використовуються для групування податків (зборів, мита та інших платежів обов'язкового характеру) та податкових надходжень з метою розробки податкової політики держав, податкової та бюджетної статистики, аналізу структури податкових надходжень, міжнародних зіставлень і міжнародного податкового планування. Всю сукупність платежів податкового характеру можна підрозділити (класифікувати) на групи за певними критеріями і ознаками. Для виявлення особливостей окремих видів оподаткування опо-відання використовує наступні класифікаційні критерії та ознаки податкових платежів: а) по платникам, б) за об'єктами оподаткування; в) по компетенції влади у сфері встановлення та введення податків і зборів; г) по адресності зарахування податкових платежів; д) за цільовою спрямований-ності; е) за періодичністю справляння. Залежно від того, які категорії осіб є платниками податків, всі податки можна поділити на три групи: 1) податки, що сплачуються фізичними особами; 2) податки, що сплачуються юридичними особами; 3) податки, що сплачуються фізичними та юридичними особами. До податків і зборів, що сплачуються тільки фізичними особами, належать: податки на доходи фізичних осіб, податки на майно фізичних осіб, податки на спадщину та дарування, соціальні податки (внески), що стягуються безпосередньо з доходів, отриманих фізичними особами, а також окремі види зборів. У 2002 р. в РФ до таких податків відносяться: податок на доходи фізичних осіб; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податок на майно фізичних осіб; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; курортний збір. До податків і зборів, що сплачуються лише юридичними особами, відносяться: податки на дохід, прибуток і надходження від капіталу юридичних осіб (товариств з обмеженою відповідальністю); податки на майно юридичних осіб. У 2002 р. в Росії до таких податків відносяться: податок на прибуток організацій; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; плата за користування водними об'єктами; податок на майно підприємств. Найбільш численну групу складають податки і збори, платниками яких можуть одночасно виступати як фізичні, так і юри-дичні особи. У Росії до таких податків і зборів належать: податок на додану вартість; акцизи; єдиний соціальний податок; податок на операції з цінними паперами; мито; державне мито; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок з продажу; єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності; земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів; інші види податків і зборів. Важливо відзначити, що платниками ряду податків, віднесених до третьої групи, є не всі фізичні особи, а тільки фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юри-ського особи (індивідуальні підприємці). Ця категорія фізичних осіб може (за певних умов) бути платником акцизів; податку на додану вартість; податку з продажів; єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності. Залежно від об'єкта оподаткування податки поділяються на такі групи: 1) податки на доходи; 2) податки на майно; 3) податки на реалізацію товарів (робіт, послуг); 4) податки на певні види витрат; 5) податки на вчинення певних операцій; 6) податки і збори за право здійснення певних видів діяльності. Податки на доходи поділяються на: податки, що стягуються з сукупного річного доходу (загальні прибуткові), і податки, що стягуються з окремих видів доходів. У РФ до податків, що стягуються з сукупного доходу платників, відноситься податок на прибуток організацій. На основі сукупного річного доходу стягувався до 1 січня 2001 прибутковий податок з фізичних осіб. У відповідних актах законодавства передбачаються особливі умови оподаткування таких видів доходів, як відсотки, дивіденди, доходи від продажу окремих видів майна, виграші. Крім того, встановлюються особливості оподаткування доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ. В інших країнах такі види доходів можуть обкладатися самостійними податками. До податків, що стягуються з окремих видів доходів, можуть належати: податки на доходи від грошових капіталів, податок на доходи грального бізнесу, а також самостійні податки на доходи банків, страховиків, бірж і т.д. Податки на майно поділяються на: податки, що стягуються з сукупної вартості майна (загальні майнові), і податки, що стягуються з окремих видів майна. До загальних помайновим податків відносяться податки, що стягуються з сукупної вартості різних видів майна. Прикладом податку, що стягується з сукупної вартості майна, є податок на майно підприємств, що стягується в РФ. До податків, що стягуються з окремих видів майна, належать: а) поземельні податки, б) податки, що стягуються з будинків, в) податки з окремих видів транспортних засобів; г) податки (збори) з власників тварин. У РФ до податків з окремих видів майна відносяться: а) податок на будівлі, приміщення та споруди; б) податок на транспортні засоби. Обидва цих, по суті самостійних, податку стягуються відповідно до Закону РФ «Про податки на майно фізичних осіб». Крім того, в РФ стягуються: земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів; збір з власників собак. Від податків на майно слід відрізняти податки, якими обкладається перехід права власності на майно. Групу податків на перехід права власності становлять податки на спадщину і податки на дарування. У РФ фактично два самостійні види оподаткування переходу права власності здійснюються на основі Закону «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування». Податки на спадщину, в свою чергу, поділяються на податки, що стягуються з сукупної вартості спадщини, і податки, що стягуються з вартості частки майна, що переходить до окремого спадкоємцю. У РФ використовується оподаткування частки майна, що переходить до окремого спадкоємцю. Крім того, до податків на перехід права власності слід відносити також податки (мита, збори), що справляються при реєстрації нотаріальними та державними органами відповідних угод з майном (спадщин і дарувань). До групи податків на реалізацію товарів (робіт, послуг) включаються ті податки, об'єктами оподаткування по яких виступають обороти з реалізації товарів (робіт, послуг). У цю групу включаються: податок на додану вартість, податок з обороту, акцизи і податок з продажів. Податок на додану вартість і податок з обороту зазвичай називаються загальними податками на споживання (об'єктом оподаткування виступають обороти з реалізації будь-яких товарів, робіт, послуг, за винятком звільняються від обкладення). Акцизи стягуються з оборотів по реалізації окремих видів товарів. Податок з продажу, як правило, стягується з оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), але тільки у сфері роздрібної торгівлі. У РФ об'єктом оподаткування податком з продажів є також оптовий продаж за готівку. До податків на реалізацію товарів (робіт, послуг) можуть ставитися також і інші податки. Наприклад, в Росії стягується податок на користувачів автомобільних доріг, що зараховується до цільових позабюджетних дорожні фонди. Так як об'єктом обкладення з цього податку виступає не користування автомобільними дорогами і не проїзд по них, а виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг), або різниця між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної, снабженче-сько-збутової та торговельної діяльності, даний податок слід відносити до податків на реалізацію товарів (робіт, послуг). Крім того, вартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг є об'єктом оподаткування збором за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень. Податки на реалізацію товарів (робіт, послуг) в окремих виданнях можуть мати загальну назву «податки на споживання». Таку назву ці податки отримали тому, що хоча їх платником є особа, яка провадить або реалізує відповідні товари (роботи, послуги), носієм податкового тягаря є споживачі. Слід зазначити, що до податків на споживання відносяться також і податки, що стягуються при ввезенні товарів на територію країни, - митні збори і збори. Об'єктами оподаткування можуть виступати певні види витрат. До податків на певні види витрат можуть ставитися податки на заробітну плату (на фонд заробітної плати), податки на придбання інвестиційних товарів, на придбання іноземної валюти, на придбання об'єктів нерухомості і т.д. До податків на певні види витрат у РФ відносяться: податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок на рекламу. Крім того, для роботодавців єдиний соціальний податок (внесок) також являє собою податок на певний вид витрат - виплату заробітної плати та винагород за трудовими договорами (контрактами). З фонду заробітної плати в 1990-і рр.. сплачувався збір на потреби освітніх установ та збори на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі. Чинним російським законодавством передбачаються раз-особистого роду податки і збори за право здійснення певних видів діяльності (ліцензійні платежі). Встановлено федеральні збори за видачу ліцензій та право на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції. Фактично характер ліцензійного збору має місцевий реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Аналогічний характер носять не підлягають стягненню з введенням податку з продажів місцеві збори: ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами; ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збір за проведення кіно-і телезйомок, збір за відкриття грального бізнесу. По компетенції влади у сфері встановлення та введення податків і зборів податки можна поділити на: стягуються на всій території держави і стягуються тільки на певних територіях. Податки, стягнуті на всій території держави, - це, як правило, податки, що вводяться на загальнодержавному (федеральному і конфедеральні) рівні. При цьому на загальнодержавному рівні можуть встановлюватися будь-які обмеження щодо справляння податків на окремих територіях. Така практика була широко поширена в Російській Імперії в XIX - початку ХХ століть, коли окремі види загальнодержавних податків і зборів були обов'язковими на одних територіях і при цьому не могли вводитися на інших. Існувала значна специфіка у сфері оподаткування для європейської частини Росії, Сибіру, Кавказу, Царства Польського, Фінляндії та інших територій. До податків, що стягуються на окремих територіях держави, належать податки штатів, провінцій, земель, регіонів, а також податки, що встановлюються і вводяться органами місцевого самоврядування (містами, комунами, округами і т.д.) . Сучасні держави значно розрізняються за компетенцією рівнів державної влади та місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків та інших платежів обов'язкового характеру. Як правило, в унітарних державах існує жорстка загальнонаціональна регламентація встановлення та введення податків і зборів. Регіональній владі та органам місцевого самоврядування зазвичай надаються обмежені права по зміні ставок оподаткування та застосування окремих видів пільг. У федеративних і конфедеративних державах зазвичай використовується поділ повноважень щодо встановлення та введенню певних видів оподаткування. Розподіл податкових повноважень між різними рівнями державної влади та місцевого самоврядування є однією з найскладніших проблем при створенні і реформуванні податкових систем. Наділення регіональних і місцевих властей широкими повноваженнями у сфері оподаткування дозволяє максимально враховувати специфіку тієї чи іншої території, розширює можливості з проведення цими органами самостійної податкової, бюджетної, фінансової, економічної, соціальної політики. Жорстка регламентація і обмеження прав регіонів і органів місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків і зборів дозволяє уніфікувати податкову систему, створює однакові і приблизно рівні умови для здійснення економічної діяльності в країні, сприяє підвищенню ефективності податкового контролю та боротьби з податковими правопорушеннями та податковими злочинами. На розподіл податкових повноважень між рівнями державної влади та місцевого самоврядування впливають політичні, економічні, організаційні та етнічні чинники, а також історичні та культурні традиції. Зазвичай на загальнофедеральному рівні здійснюється регламентація оподаткування митами та зборами, податком на додану вартість, акцизами, податками на доходи фізичних осіб та податками на доходи юридичних осіб. Крім того, практично у всіх країнах на загальнодержавному рівні жорстко встановлюються умови справляння обов'язкових відрахувань соціального характеру, що стягуються як з роботодавців, так і з найманих працівників. На середніх (регіональних, штатних, земельних) рівнях часто здійснюється регламентація ресурсними податками, податками з продажів. Часто регіональним властям надається певна свобода у введенні різного роду надбавок до податків на доходи юридичних осіб або певні можливості з надання пільг по цих податках. До традиційної сфері, в якій регіональним і місцевим властям надається максимальна свобода у встановленні умов обкладення, належать податки з нерухомого майна (землі, будівель, споруд) та промислові податки. У РФ застосовується розподіл податкового компетенції різних рівнів державної влади та органів місцевого самоврядування, характерне для унітарних держав. Права регіональних законодавчих органів влади та представницьких органів місцевого самоврядування щодо встановлення та введення податків і зборів жорстко обмежені нормами Податкового кодексу РФ. У РФ встановлена трирівнева податкова система. Податки і збори поділяються на: федеральні, регіональні і місцеві. Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональні податки і збори встановлюються НК і законами суб'єктів РФ і вводяться в дію відповідно до НК, законами суб'єктів РФ. Ці податки обов'язкові до сплати на території відповід-суб'єктів РФ. Місцеві податки і збори встановлюються і вводяться спеціальними нормативними правовими актами представницького органу місцевого самоврядування. Сфера дії місцевих податків і зборів - підвідомча відповідному органу місцевого самоврядування територія. Законодавчим органам суб'єктів РФ і представницьким органам місцевого самоврядування надано право визначати тільки такі елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК, порядок і строки сплати, а також форми звітності відповідно по регіональних і місцевих податках. Крім того, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть передбачати податкові пільги та підстави для їх використання платником податків з регіональних податків, а законодавчі (представницькі) органи місцевого самоврядування можуть передбачати податкові пільги та підстави для їх використання платником податків з місцевих податків. Всі інші елементи оподаткування можуть встановлюватися тільки Податковим кодексом. Не можуть встановлюватися регіональні та місцеві податки і збори, не передбачені НК. Реформування податкової системи, здійснюване в РФ, призводить до окремих змін у перерозподілі повноважень федерального центру, регіонів і органів місцевого самоврядування у сфері встановлення та введення окремих видів оподаткування. До числа найбільш значущих змін, що здійснювалися в другій половині 90-х рр.., Слід віднести введення спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва, єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, а також право встановлювати і вводити регіональний податок з продажів. Ці заходи істотно розширили повноваження регіональних законодавчих органів щодо зміни умов оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців та юридичних осіб, які здійснюють окремі види діяльності. У зв'язку з введенням в дію частини другої НК федеральні податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів, перетворюються в регіональний дорожній податок, від федерального центру у відання регіонів передається податок на гральний бізнес. З іншого боку, регіональний лісовий дохід перетвориться в федеральний лісовий податок. Крім того, федеральний податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування, перетвориться в місцевий податок на успадкування або дарування. У переважній більшості розвинутих країн регламентація даного виду оподаткування здійснюється на загальнонаціональному рівні. Однією з важливих рис сучасної податкової реформи є скасування права органів місцевого самоврядування запроваджувати різноманітні численні збори, передбачається Законом про основи податкової системи. Залежно від адресності зарахування платежів всі податки і збори поділяються на закріплені і регулюючі. Закріпленими податками і зборами називаються податки і збори, надходження за якими на тривалий період повністю або частково закріплюються в якості доходного джерела певних бюджетів. До закріпленим відносяться: митні збори, збори та інші платежі, що зараховуються в доход федерального бюджету на підставі Бюджетного кодексу РФ, а також переважна більшість місцевих податків і зборів. Відповідно до Закону про основи податкової системи суми платежів з податку з продажів зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ і до місцевих бюджетів у розмірі відповідно 40% і 60%. Відповідно до Бюджетного кодексу РФ нормативи відрахувань повинні встановлюватися не менше ніж на три роки. Розподіл надходжень федеральних податків і зборів по ланках бюджетної системи встановлюється Законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік. У доходи федерального бюджету РФ в 2001 р. повністю зараховувалися платежі за такими видами федеральних податків: а) ПДВ на товари (роботи, послуги), як виробляються (виконуються, надаються) на території РФ, так і ввозяться на територію РФ, б) акцизів на нафту і стабільний газовий конденсат, природний газ, легкові автомобілі, мотоцикли, бензин автомобільний, дизельне паливо, масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини (за винятком харчового), спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком харчового і спирту-сирцю з усіх видів сировини, за винятком харчового); в) акцизів на товари, що ввозяться на територію РФ; г) податку на операції з цінними паперами; д) мит, митних зборів та інших митних платежів. За федеральному податку на доходи фізичних осіб у федеральний бюджет зараховується 1% від надходжень даного податку, за акцизами на етиловий спирт-сирець з харчової сировини, спирт етиловий з харчової сировини (за винятком спирту-сирцю), спирт питної, горілку і лікеро-горілчані вироби, спиртовмісні розчини, вироблені на території РФ, - 50% податкових доходів. Розподіл надходжень по федеральному податку на прибуток підприємств і організацій здійснюється відповідно до права різних рівнів державної влади та місцевого самоврядування встановлювати ставку податку. У 2001 р. ставка податку на прибуток підприємств і організацій, що зараховується до федерального бюджету, встановлюється в розмірі 11%. До бюджетів суб'єктів РФ зараховується податок на прибуток підприємств та організацій (у тому числі іноземних юридичних осіб) за ставками, які встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ, в розмірі не більше 19%, а для підприємств з прибутку, отриманого від посередницьких операцій та угод , страховиків, бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій, - за ставками у розмірі не більше 27%. До місцевих бюджетів зараховується податок на прибуток підприємств і організацій за ставками, які встановлюються за представницькими органами місцевого самоврядування у розмірі не вище 5%. У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі рішення про встановлення ставки податку на прибуток підприємств і організацій у межах сум податку, що підлягають зарахуванню до місцевих бюджетів, приймаються законодавчими органами зазначених суб'єктів РФ. Розподіл надходжень до бюджетів різних рівнів здійснюється відповідно до законодавства РФ за наступними федеральних податків і зборів: з податку на гральний бізнес; федеральним ліцензійним та реєстраційним зборах; податку на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; платежах за користування надрами ; відрахуваннях на відтворення мінерально-сировинної бази; по регіональному єдиному податку, що справляється у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва; по регіональному єдиним податком на поставлений дохід для певних видів діяльності та ряду інших видів податків і зборів. Надходження по ряду федеральних податків і зборів під-лежать зарахуванню до різні позабюджетні фонди. За критерієм використання податкових надходжень податки і збори поділяються на загальні та цільові. До загальних належать податки та збори, не призначені для фінансування якого-небудь конкретного витрати. Такі податки складають переважну більшість, так як встановлення податків зазвичай не має на меті покриття якого-небудь конкретного витрати державного бюджету. До цільових належать податки та збори, надходження по яких можуть бути використані тільки для фінансування конкретних витрат. До цільових зазвичай належать податки та збори, надходження по яких зараховуються у спеціальні позабюджетні фонди. У РФ до таких податків і зборів належать федеральний єдиний соціальний податок (внесок) і федеральні податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів. Крім того, до цільових можуть ставитися податки і збори, надходження по яких зараховуються у федеральні, регіональні та місцеві бюджети. Федеральним законом від 1 липня 1994 р. № 9-ФЗ «Про федеральний бюджет на 1994 рік» в часткову зміну статті 19 Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ» встановлено, що відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, за винятком відрахувань, залишаються в розпорядженні підприєм-вающих підприємств для самостійного фінансування геологорозвідувальних робіт, зараховуються у федеральний бюджет і мають строго цільове призначення. Цільовий характер має також ряд місцевих зборів, наприклад, цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій незалежно від їх організаційно-правових форм на утримання міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі. За рішеннями представницьких органів влади кошти, що надійшли на сплату цільових зборів, можуть зараховуватися на спеціальні рахунки місцевих бюджетів або у позабюджетні фонди і використовуватися суворо за призначенням. Всі податки і збори можна поділити на періодичні та разові. Під періодичними податками зазвичай розуміються ті податки, платежі за якими здійснюються з певною регулярністю. До цієї групи відносяться податки на майно (земельні, зі будов, з транспортних засобів і т.д.), податки на доходи як фізичних, так і юридичних осіб, періодичні податки на споживання (акцизи, ПДВ, податок з продажу). За періодичним податках завжди встановлюється податковий період. До разових податків зазвичай належать податки, сплата яких пов'язана з якими-небудь особливими подіями, що не утворять систему. Прикладами разового податку є податки на спадщину та дарування, мита, мита, що сплачуються при реєстрації нерухомого майна, збори за реєстрацію автотранспортних засобів. Переважна більшість стягуються в даний час російських податків і зборів відносяться до періодичних. До разових належать такі федеральні податки і збори: мито; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; місцеві: курортний збір; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Всі види податків і зборів можна поділити на регулярні та надзвичайні. До регулярних зазвичай належать податки і збори, що діють в те-чення тривалого періоду часу. При встановленні регулярних податків і зборів зазвичай ніколи не визначається термін їх дії. До надзвичайних податків і зборів належать податки та збори, встановлення яких викликано настанням яких надзвичайних обставин (війни, стихійні лиха тощо). Зазвичай при введенні надзвичайного податку або збору особливо обмовляється, що податок або збір буде стягуватися або протягом фіксованої кількості років, або до моменту закінчення відповідного надзвичайної обставини. Широке поширення надзвичайні податки і збори отримали в періоди Першої (1914-1918 рр..) Та Другої (1939-1945 рр..) Світових воєн. У багатьох країнах були введені надзвичайні податки на надприбуток, а також різного роду надбавки до акцизах і митах. Багато надзвичайні податки згодом стали функціонувати в якості звичайних податків. - Наприклад, податки на доходи фізичних осіб, вперше введені в багатьох країнах в період Першої світової війни. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||