2.1. Методологічний підхід до аудиторської діяльності
З цією метою керівником бригади аудиторів складається програма перевірки, в якій зазначаються:
мета аудиту;
основні ділянки роботи підприємства і розділи обліку, що підлягають перевірці;
характер перевірки (суцільна, вибіркова та ін.);
закріплення обов'язків за членами бригади;
передбачувана тривалість перевірки і строки її початку і закінчення.
Формування мети аудиту (пункт 1) має важливе значення, так як знайомить клієнта з тим, для чого аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведена перевірка. І аудитор у зв'язку з цим націлюється не так на пошук негативних фактів і збору компромату, а на виявлення недоліків у бухгалтерській, економічній роботі та внесення пропозицій щодо усунення недоліків і недопущення їх у подальшому. Цим аудитор може налагодити довірчі відносини з клієнтом і отримати доступ до необхідної інформації. По пункту 2 програми аудитор вибирає найбільш важливі ділянки роботи, які будуть досліджені в ході аудиту. Необхідно обгрунтувати їх вибір, так як помилковий вибір перевіряються ділянок і невірні висновки за результатами перевірки цілком лягають на відповідальність аудитора.
За пунктом 3 треба точно визначити вид перевірки - суцільна або вибіркова.
Суцільна перевірка проводиться відносно касових, грошових, банківських документів, авансових звітів і т. д., а, наприклад, первинна документація по заробітній платі, виробничим запасам може перевірятися вибірково.
Пункт 4 програми перевірки пов'язаний з конкретним розподілом і закріпленням обов'язків між аудиторами по відповідних ділянках.
Пункт 5 пов'язаний з тривалістю перевірки, яка може бути різною, але практика показала, що перевірка в 2-3 тижні дає кращі результати, ніж розтягнута на довгі тижні.
Дана програма перевірки представляється керівництву підприємства, що перевіряється для ознайомлення і узгодження змісту об'єктів і етапів перевірки. Потім аудитор визначає етапи проведення перевірки, до яких відносяться:
підготовча діяльність;
планування перевірки;
здійснення перевірки з урахуванням коригування розробленого плану;
контроль за якістю перевірки;
закінчення перевірки та підготовка підсумків для аудиторського висновку.
Тепер розглянемо більш докладно.
1-й етап - підготовча діяльність
До початку перевірки аудитор проводить таку роботу:
Поровесті вибір економічного суб'єкта (підприємство, фірма , АТ).
Визначити умови роботи, укласти договір.
Затвердити склад аудиторської групи і призначення керівника.
Таким чином, аудитору без попереднього ознайомлення не можна починати перевірку. Залежить вона від масштабів підприємства, характеру його діяльності, стану обліку, ступеня підготовленості персоналу. Розглядаються матеріали заседа-ний акціонерів та звітності з господарської діяльності. Аудитор проводить розмови з адміністрацією і персоналом підприємства (бухгалтерією, плановим відділом), отримує необхідну інформацію від банків, податкових служб та інших організацій, з якими пов'язаний клієнт. Аудиторська фірма робить висновок про ступінь ділової бездоганності клієнта і приймає рішення про проведення перевірки або відмову.
При виборі складу аудиторської групи робиться підбір необхідних висококваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності фахівців, які не є працівниками даного підприємства.
Після прийняття рішення про перевірку укладається договір.
Орієнтовна структура договору наводиться нижче.
Договір №
від. «» 200
Аудиторська організація іменована надалі Виконавець, в особі генерального директора / діє на підставі Статуту,
з одной_сторони, і, що називається надалі
Замовник, в особі генерального директора, що діє на підставі рішення Ради директорів (власників, акціонерів), з іншого боку, уклали цей Договір про ні-жеследующем.
Предмет договору
На підставі виконаного першого етапу, що носить оціночної-но-озІакомітельний характер, Виконавець береться провести аудиторську перевірку фінансово-господарської діяльності Замовника за рік (и) в Відповідно до розробленого Виконавцем плану-графіка. на виконання комплексу аудиторських послуг, що є невід'ємною частиною цього Договору.
За виконані роботи Замовник зобов'язується виплатити Виконавцю грошову винагороду, за розміром і графіку виплат якого сторонами досягнуто згоди про величину договірної ціни
на виконання комплексу аудиторських послуг в сумі
рублів, у тому числі ПДВ рублів.
Термін початку перевірки обчислюється з моменту надходження грошей на розрахунковий рахунок Виконавця. Попередня оплата в розмірі
50% від суми договору проводиться в строк до «» 200_ р.
Ця угода є підставою для проведення взаємних розрахунків і платежів між Замовником та Виконавцем .
Права та обов'язки сторін
2.1. Замовник для успішного виконання послуг зобов'язується:
Забезпечувати безперешкодний доступ співробітникам Іспол нітеля в необхідні для виконання Договору відділи Замовника.
Представляти бухгалтерську, фінансово-банківську документацію і звітність, а також іншу інформацію, необхідну для виконання предмету Договору (у т. ч. пояснення посадових осіб та працівників бухгалтерії Замовника) у повному (частковому) об'ємі і у строки, що забезпечують виконання плану робіт, а також встановити заходи відповідальності Замовника за перевищення терміну або неподання всіх або частини документів відповідно до Додатку № 1, який є невід'ємною частиною цього Договору.
При відновленні бухгалтерського обліку Виконавцем (за письмовим проханням Замовника) при необхідності і згідно з домовленістю Замовник виділяє в допомогу працівників бухгалтерії в кількості та на строк, що встановлюються додатковою угодою, в якому обумовлюється також, чи будуть ці роботи вироблятися на основі наданої Замовником первинної бухгалтерської та облікової інформації або на іншій основі.
Замовник в інтересах Виконавця, отримуючи відповідні рекомендації, повинен пам'ятати, що ця інформація призначена виключно для нього і не може передаватися третім особам або використовуватися будь-яким іншим способом за участю третіх осіб без згоди аудитора.
Виконавець зобов'язується:
Чи не розголошувати відомостей, що становлять комерційну таємницю Замовника, що стали відомими в процесі роботи за цим Договором. Дана умова не поширюється на інформацію, доступну невизначеному колу осіб або отриману з інших джерел.
Самостійно організовувати свою роботу і керувати нею, визначати способи її виконання, черговість окремих операцій тощо
Керуватися планом виконання послуг, за реалізацією якого Замовник має право здійснювати контроль. При цьому Замовник не має права втручатися в оперативну діяльність Виконавця, але може давати рекомендації про спосіб виконання послуг. Однак ці рекомендації не завжди є безумовно обов'язковими для Виконавця.
У разі виникнення обставин, що уповільнюють хід робіт проти планового режиму, негайно поставити до відома про це Замовника.
Виконати послуги відповідно до умов Договору і здати Замовнику предмет Договору.
Якщо в процесі виконання послуг у Замовника не виникає претензій з приводу матеріалів, поставлених Виконавцем, то матеріал вважається представленим необхідної якості, а пропозиції відповідають необхідному ходу робіт.
-Якщо з точки зору Виконавця матеріали, представлені Замовником, або інструкції, що даються по ходу робіт Замовником, можуть призвести до погіршення якості послуг, Виконавець має право вимагати у Замовника письмової згоди на використання зазначених матеріалів або дотримання запропонованих інструкцій. Якщо на якість виконання послуг може негативно вплинути дотримання вказівок Замовника, то Виконавець, як фахівець у своїй галузі, зобов'язаний своєчасно письмово попередити про це Замовника. Не виконавши цю умову, Виконавець позбавляється згодом можливості посилатися на те, що неналежне якість робіт обумовлено саме вказівками Замовника.
2.5. Виконавець за своїм розсудом має право залучати до виконання певних обсягів або видів послуг фізичних та юридичних осіб на правах субпідрядників. При цьому Виконавець несе перед Замовником всю відповідальність за виконання третьою особою умов Договору.
3. Відповідальність сторін та умови розірвання договору
Замовник несе повну відповідальність за недоброякісність використовуваного Виконавцем матеріалу.
Цей договір передбачає і враховує ризик випадково наступила неможливість повного виконання послуг, а також ризик випадкового погіршення їх якості або затримки їх виконання. При цьому випадковими визнаються ті обставини, які виникли не з вини. Виконавця або Замовника, - форс-мажорні (стихійні лиха, політичні події, епідемії, війни, громадські заворушення тощо). Ризик Виконавця виражається в тому, що при випадковій загибелі предмету Договору або неможливості закінчення робіт він не має права вимагати від Замовника ні винагороди за Договором, ні відшкодування збитків.
Усі ризики випадкової загибелі об'єкта робіт або його частини, а також матеріалів і документації, які у роботі, несе Виконавець. Зазначені ризики переходять до Замовника на 3-й день після заяви Виконавця про готовність об'єкта робіт до здачі.
Якщо загибель об'єкта робіт або його частини сталася з вини Замовника, то Виконавець має право отримати винагороду за роботу.
Якщо Замовник не відповідає на заяви Виконавця про недоброякісність матеріалів або інструкцій про хід робіт, що даються Замовником, Виконавець має право або розірвати Договір, або відкласти виконання робіт до врегулювання розбіжностей. В обох випадках Виконавець має право стягнути з Замовника понесені збитки.
Виконавець відповідає перед Замовником за збитки, завдані простроченням виконання послуг; якщо за час прострочення послуги втратили інтерес для Замовника, він може відмовитися від прийняття ви виконаних робіт і вимагати відшкодування збитків. Якщо прострочення викликана невиконанням зобов'язань Замовником, дані права не застосовуються.
Виконавець може слідувати вказівкам Замовника, залишаючись в рамках вимог нормативних актів. Заперечення Замовника проти будь-якого пункту аудиторського висновку та відмову аудитора внести зміни в свій висновок не є підставою для розірвання Договору.
За наявності з боку Виконавця відхилень від умов Договору, що погіршують якість послуг, Замовник має право за своїм вибором вимагати безоплатного виправлення недоліків у відповідний строк або відповідного зменшення винагороди за роботу. При виявленні істотних відступів від умов Договору або інших істотних недоліків Замовник має право вимагати розірвання Договору та покриття збитків.
Замовник має право розірвати Договір в односторонньому порядку: якщо Виконавець не приступає своєчасно до виконання ра-боти або виконує роботу так повільно, що її закінчення до терміну явно нереально; якщо послуги виконуються неналежним чином і не виправляються у встановлені терміни; якщо надійшло попередження Виконавця про підвищення раніше узгодженої суми Договору; за наявності інших поважних причин з відшкодуванням понесених витрат Виконавцем.
Порядок сдачіработи
На наступний день після виконання послуг в обсязі Договору Виконавець повідомляє Замовника про закінчення робіт за Договором.
Замовник зобов'язаний протягом 5 днів після повідомлення Виконавця про закінчення робіт розглянути їх і за відсутності розбіжностей і претензій підписати Акт здачі-приймання робіт, який є з моменту його підписання невід'ємною частиною Договору.
Виконавець має право здати роботу достроково.
Розрахунки за договором
За роботи, виконані Виконавцем, Замовник виплачує грошову винагороду, розмір якого визначено сторонами в угоді про договірну ціну. Передбачається передоплата в розмірі% з урахуванням інфляції.
У разі дострокового завершення робіт за Договором Замовник виплачує Виконавцю винагороду у розмірі% від суми договору.
Додаткові умови
Усі суперечки за даним Договором вирішуються сторонами в органах арбітражного або третейського суду.
Всі зміни, доповнення до Договору дійсні, якщо вони оформлені в письмовій формі та підписані обома сторонами.
.
Юридичні адреси та банковскіереквізіти сторін
Замовник:
Обслуговуючий банк р / с
чет
Виконавець:
Обслуговуючий банк р / с
чет
Замовник Виконавець
М.П. М.П.
У листі-зобов'язанні повинні розкриватися: опис об'єктів аудиту, умови аудиторської перевірки, її мети, зобов'язання аудиторської організації та економічного суб'єкта про законодавчі акти і нормативні документи, використовуваних аудитором, про можливі не виявлених при аудиті окремих помилки в обліку, записах, регістрах, звітності, відпові-венность аудитора перед клієнтом.
Для разових угод між аудиторською організацією та клієнтом лист про згоду на проведення аудиту може служити формою договору між сторонами, тоді клієнт повинен письмово підтвердити згоду на умови перевірки, запропоновані аудитором. На свій розсуд аудитор може включати в текст листа додаткові відомості, наприклад короткий план проведення аудиту, спеціальну угоду про використання попереднього аудиту та пр.
2-й етап - планування перевірки
Щоб забезпечити високу якість перевірки, її ефективність, необхідно:
корс-
корс-
1. Отримати та проаналізувати дані про зовнішніх умов (зв'язок з банком, податкової служби тощо); внутрішні умови - систему управління на підприємстві, застосовується систему обліку.
2. Ознайомитися з системою бухгалтерського обліку (наявність необ-хідних документів, наказів, інструкцій):
проаналізувати наявні матеріали з бухгалтерського обліку, дати оцінку внутрішнього контролю;
ознайомитися з показниками - прибуток, собівартість, як вони змінилися;
після оцінки внутрішнього контролю має бути вирішено питання, яка повинна бути і на яких ділянках перевірка - суцільна або вибіркова. Визначити повноту відображення всіх операцій, правильність їх відображення на рахунках.
Потім складається загальний план перевірки - це логічне опис передбачуваного обсягу та характеру проведення ауді-та, особливостей об'єкта, що перевіряється, специфіки перевірки та використання різних прийомів.
Що стосується очікуваних робіт, необхідно визначити наступні показники: обсяг виконуваних робіт, терміни проведення і тривалості робіт, прийоми і методи, використовувані в аудиті, проведення інструктажу аудиторів. Аудитор може обговорити свій план з керівництвом об'єкта аудиту, що дозволить підвищити рівень довіри між сторонами. Аудитор також передбачає запити замовника, виявляє важливі питання проведеного аудиту, визначає необхідність залучення до аудиту окремих об'єктів контролю фахівців відповідних спеціальностей та ін
На основі попередніх даних про економічний суб'єкт розробляються загальний план і програма аудиту.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація:
1. Оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, проводить оцінку самої системи внутрішнього контролю. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська фірма повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська компанія вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього ступеня впевненості в достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутнього аудита.
2. Встановлює прийнятні для неї рівень істотності і аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і ризик контролю, які притаманні цій звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта. З урахуванням встановлених ризиків і рівня суттєвості аудиторська організація виявляє значимі для аудиту області і планує необхідні аудиторські процедури.
Керівник аудиторської організації, що має право підпису аудиторських висновків: -
Керівник аудиторської групи:
Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.
Аудиторська організація повинна постійно працювати над тим, як знизити свої витрати, в тому числі витрати часу на перевірку, не знижуючи в той же час якості. Можливість організувати роботу по створенню та вдосконаленню нормативної бази аудиторських перевірок дають мережеві методи. Вони відкривають можливість об'єктивної оцінки роботи виконавців і структурних підрозділів, що дозволяє удосконалювати стимулювання працівників.
В умовах, коли постійно ускладнюються види економічної діяльності організацій, безперервно змінюється оподаткування, впроваджуються Міжнародні стандарти бухгалтерської звітності, змінюються власники фірм, розширюються економічні зв'язки між господарюючими суб'єктами, ус-ложняющего і зв'язки між виконавцями, задіяними в аудиторській перевірці, велике значення набуває раціональна організація управління для забезпечення мінімально можливих термінів перевірки і мінімальних витрат на неї.
Основою методів управління служить мережева модель - динамічна, інформативна, що відображає процес аудиторської перевірки як комплексу робіт, спрямованих на досягнення єдиної мети, - оцінки достовірності бухгалтерської звітності.
Мережеву модель можна зобразити у вигляді табл. 4
Таблиця 4. Мережева модель
Включення в мережеву модель всіх аудиторських процедур, пре-чених в програмі аудиторської перевірки, дозволяє досягти комплексності планування.
Важлива особливість мережевих методів - спосіб оцінки параметрів майбутніх робіт. Дає її безпосередній виконавець робіт або співробітник, який має великий досвід в аналогічних роботах.
Одним з найважливіших понять мережевих методів є кри-тичний шлях - це така послідовність взаємопов'язаних робіт і подій, яка має найбільшу тривалість у часі. Тривалість критичного шляху характеризує і тривалість всього комплексу робіт в цілому. Поняття критичного шляху дуже важливо для вирішення завдань управління в цілому та управління процесом аудиторської перевірки на конкретному підприємстві, так як саме він є основою оптимізації планів, координації, контролю робіт.
Критичний шлях вказує на найбільш важливі роботи, від яких залежать терміни виконання всього комплексу робіт. Таким чином, досягається дотримання принципу оптимальності планування.
Мережеві методи включають також ряд процедур, які забезпечують управління на всьому протязі виробничого процесу. Ці процедури передбачають регулярне надходження від виконавців інформації про хід проведення аудиторських процедур і про можливі зміни їх оцінок або змісту. Відповідно до надходить інформацією мережева модель періодично уточнюється і, отже, дотримується принцип безперервності планування.
Таким чином, на підставі програми, узгодженої між сторонами, визначають обсяг робіт, вартість послуг, що оформляється 2 документами: договором і протоколом про узгодження договірної ціни.
Договір може складатися на довгострокове аудиторське обслуговування (1 ~ 3 роки) і разове виконання певного виду робіт, зокрема аудиторської перевірки. Отже, значення планування перевірки полягає в наступному:
Дасть можливість аудитору отримати достатнє число доказів, що дозволить аудитору сформувати об'єктивну думку з бухгалтерської звітності.
Допоможе аудитору утримати в розумних межах витрати на проведення перевірки, що дозволить зберегти конкурентоспроможність на ринку аудиторських послуг.
Дозволить уникнути непорозумінь з клієнтом, що забезпечить хороші взаємини з клієнтом і ефективне, якісне виконання робіт.
Однак слід зазначити, що незважаючи на те, що до складання плану перевірки можуть залучатися фахівці, повну відповідальність за план несе тільки аудитор.
й етап - здійснення перевірки з урахуванням коригування розробленого плану.
й етап - контроль за якістю перевірки.
Сюди входять:
Спостереження за перевіркою.
Перевірка фахівців з боку (з бухобліку та аналізу господарської діяльності).
Розгляд розбіжностей з "підприємством та прийняття рішення про продовження (або припинення) перевірки та обгрунтовану відмову.
Виявляються помилки, порушення в господарській діяльності (незаконні дії, розкрадання).
й етап - закінчення перевірки та підготовка підсумків для аудиторського висновку.
Слід зазначити, що ця схема діє для проведення перевірки аудиторами вперше на відповідному підприємстві, якщо ж вдруге йде перевірка або 3-й раз, то ряд етапів можуть бути скорочені на розсуд аудитора (наприклад, повністю виключається 1-й етап, частково 2-й і т. д.).