5.2. Податок на додану вартість (ПДВ)
сплати.
Податок класифікований як федеральний, в 2001 р. його питома вага в загальному обсязі податкових надходжень склав 32%. Цей податок стягується при реалізації більшості товарів, робіт і послуг і визначається як різниця між сумою нарахованої доданої вартості і сумою ПДВ, сплаченої постачальникам за матеріальні ресурси (включаючи імпортовані). Образно кажучи, підприємство не тільки купує товари і послуги, але і разом з ними купує заявку в податкове відомство, оформлене у формі рахунку-фактури, яке зменшує його майбутню заборгованість перед бюджетом з ПДВ. Звідси і випливає та висока вимогливість у правилах оформлення рахунків-фактур, бо цей документ фактично служить цінним папером, векселем, по ко-торому підприємство може отримати назад 16,67% від суми виробничих матеріальних витрат. Існуючий порядок обчислення податку дозволяє бюджету отримати додаткову вигоду, наприклад, якщо в ланцюжку виробників хоча б одна особа звільнена від сплати ПДВ. Адже, незважаючи на сплату податку до бюджету всіма колишніми виробниками, витрати поку-Пателя з придбання продукції у підприємства, що користується пільгами, що не будуть кваліфіковані як залікові з ПДВ і при їх подальшому продажу повторно обкладені податком у повному обсязі. Таким чином, надання пільг з ПДВ проміжного виробнику при діючому порядку дозволяє отримати державі додаткові фінансові ресурси за рахунок подвійного оподаткування одних і тих же об'єктів.
Платники податків. Платниками податків визнаються організації, індивідуальні підприємці, які реалізують товари та послуги на території Російської Федерації. До них також зараховуються декларанти, що переміщують імпортовані товари через митний кордон Росії. Існує ряд особливостей оподаткування за залізничним, авіаційним, морським і річковим перевезень, коли в якості платників виступають управління доріг, виробничі об'єднання за сукупністю за всі свої структурні підрозділи. Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язку платника податків, якщо протягом трьох попередніх місяців їх податкова база не перевищила 1 млн руб. Звільнення від виконання обов'язків платника податків здійснюється на 12 послідовних місяців. Після закінчення цього терміну організації та індивідуальні підприємці повинні знову подавати заяву. У разі, якщо протягом періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить ліміт, то починаючи з 1-го числа місяця, в якому було це перевищення, і до закінчення періоду звільнення платники податків втрачають право на звільнення і сплачують податок на загальних підставах . Відносини з податковою службою з 1 липня 2002 носять повідомний характер.
Розглянемо приклад, де умовно призначимо наступні обсяги реалізації товарів по місяцях (грн.): січень - 200 000; фев-раль - 300000; березень - 450 000; квітень - 400 000; травень - 400000; червень - 150000. Таким чином, якщо розрахувати суму від реалізації за перші три місяці, то вона складе 200 000 + 300 000 + + 450 000 = 950 000 руб., Що укладається в умова - менше 1 млн руб. Якщо ж зробимо розрахунок з 1 березня по 31 травня, то сума реалізації складе 450 000 + 400 000 + 400 000 = 1250000 руб. і умова звільнення від ПДВ не буде виконано. Отже, починаючи з квітня слід нарахувати податок, відновити що раніше не нараховані суми та сплатити до бюджету пені.
Об'єкт оподаткування. Об'єктами оподаткування визнається наступні операції: реалізація на території Росії то-1 варов, виконаних робіт і наданих послуг, у тому числі реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про
надання відступного або новації; передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією; передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, рас-ходи на які не відносяться на собівартість продукції, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. Не визнаються реалізацією товарів:
операції з передачі майна до статутного капіталу іншої організації та некомерційної організації на здійснення його статутної діяльності;
передача на безоплатній основі органам державної: влади чи органам місцевого самоврядування житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-куль-турне та житлово-комунального призначення;
передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Операції, що не підлягають оподаткуванню. Перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню, можна згрупувати в три блоки.
Блок 1 - це реалізація товарів (робіт, послуг) на території Росії, застосування пільг по яких є обов'язковим, наприклад:
реалізація медичних товарів; медичні послуги; ритуальні послуги; послуги у сфері освіти;
послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування;
послуги закладів культури і мистецтва.
Блок 2 - це перелік операцій, умовно звільняються від податку, тобто за якими платник податків має право відмовитися від звільнення, наприклад:
реалізація предметів релігійного призначення; реалізація товарів (робіт, послуг) громадськими організаціями інвалідів;
банківські операції.
Блок 3 - це реалізація на території Росії послуг по здачі в оренду службових або житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.
у разі здійснення платником податку операцій, як підлягають, так і не підлягають оподаткуванню, він зобов'язаний вести окремий облік з даних видів діяльності;
платник податків має право відмовитися від звільнення льго-тіруемих операцій від оподаткування, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї реєстрації в строк не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення, або призупинити його використання, тобто дія носить заявний характер;
не допускається, щоб подібні операції звільнялися або звільнялися від оподаткування залежно від того, хто є покупцем відповідних товарів (робіт, послуг);
не допускається відмова від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року;
будь-яка з перерахованих операцій не підлягає оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, ліцензованої відповідно до законодавства Російської Федерації;
звільнення від оподаткування у випадках не застосовується при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом Російської Федерації.
Податкова база. 1. При застосуванні платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, оподатковуваних за цією ставкою. У загальному випадку податкова база являє собою вартість реалізованих то-варів (робіт, послуг), обчислену виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ і податку з продажів.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.
При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.
При визначенні податкової бази враховуються: авансові чи інші платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг;
суми, отримані за реалізовані товари (роботи , послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг);
суми у вигляді відсотка (дисконту) за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігаціями і векселями, відсотки за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка;
суми страхових виплат, отримані за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора (враховуються, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування).
Ставки податку. За ставкою 0% обкладаються товари та ряд робіт і послуг, пов'язаних безпосередньо з транспортуванням товарів через митний кордон.
За ставкою 10% оподатковуються деякі продовольчі товари та товари для дітей за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Решта товари (роботи, послуги) обкладаються за ставкою 20%.
Розрахункові ставки (відповідно 9,09 і 16,67%) застосовуються:
при отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг);
утриманні податку податковими агентами;
реалізації товарів (робіт, послуг), придбаних на стороні та обліковуються з ПДВ реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб.
Порядок обчислення податку. Загальна сума ПДВ являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених окремо як відповідна податковій ставці відсоткова частка відповідних податкових баз. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді. Сума податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0%, обчислюється 80 окремо по кожній такій операції (при цьому представляється від-слушна податкова декларація).
Сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві. При реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) пред'являє до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку. У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах, відповідна сума податку виділяється окремим рядком. Оформлення розрахункових і первинних облікових документів, виставлення рахунків-фактур про-переводиться без виділення відповідних сум податку при:
реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню;
звільнення платника податків від виконання обов'язків платника податків.
У цьому випадку на документах робиться відповідний напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)». При реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається до ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється (вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми).
сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумком цього податкового періоду приймається рівною нулю;
позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і загальною сумою нарахованого податку підлягає відшкодуванню платнику податку.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється сле-дують платниками податків у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку:
платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків;
платниками податків, що застосовують звільнення від оподат-кування окремих операцій.
Податкова декларація подається у строки, встановлені для сплати податку.
Особливі випадки. У разі часткового використання покупцем придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, суми податку, пред'явлені продавцем, включаються у витрати пропорційно частці вартості товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, у загальному обсязі виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний період. Якщо частка товарів (робіт, послуг), що використовуються для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню, у цьому податковому періоді не перевищує 5% (у вартісному вираженні) загальної вартості придбаних товарів (робіт, послуг) , використовуваних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), суми ПДВ до складу витрат на виробництво не включаються. Такі суми ПДВ підлягають податковому відрахуванню.
Порядок оформлення рахунків-фактур, книг продажів і книг покупок. Усі платники податків ПДВ при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, включаючи операції, що не підлягають оподаткуванню, а також при отриманні авансів і в інших випадках зобов'язані за встановленими формами:
скласти рахунок-фактуру;
вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур;
вести книги покупок і книги продажів.
При реалізації товарів у роздрібній торгівлі вимоги з виставляння рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми. Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів встановлюється Урядом РФ (постанова Уряду РФ від 02.12.2001 р. № 914).
Книга продаж. Книга продаж призначена для реєстрації рахунків-фактур (стрічок контрольно-касових апаратів при роздрібній торгівлі) та складається продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ, для визначення суми ПДВ. Відображення рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації товарів (робіт, послуг) або отримання передоплати (авансу) у тому податковому періоді, в якому виникла обов'язок по сплаті податку. Отримання грошових коштів у вигляді передоплати (авансу) в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) оформляється продавцем складанням рахунків-фактур і відповідними записами в книзі продажів. Покупці, які перераховують зазначені кошти, рахунки-фактури за цими коштами в книзі покупок не реєструють.
Книга покупок. Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями для визначення суми ПДВ, що підлягає заліку (відшкодуванню), та ведеться покупате лем. Суми ПДВ по придбаних (оприбуткованих) і оплачених товарах (роботах, послугах) приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця тільки при наявності рахунків-фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, та відповідних записів у книзі покупок. Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і приходу на склад придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
Счег-факгура. Рахунок-фактура - один з важливих фінансових документів, на підставі якого податкові органи здійснюють контроль за оподатковуваним оборотом і за правильністю обчислення ПДВ (рис. 5.5). Він повинен бути виставлений покупцеві не пізніше десяти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). При реалізації товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню, а також при звільненні платника податків від виконання обов'язків платника податків рахунок-фактура виставляється без виділення відповідних сум податку. При цьому робиться відповідний напис або
ставиться штамп «Без ПДВ». У разі якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, які вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.
Технологія розрахунку. Вихідні дані: ТОВ «ТрансЦентр» придбало в 1997 р. мікроавтобус за 300 тисяч руб. (У тому числі ПДВ склав 50 000 руб.). Протягом періоду експлуатації була проведена переоцінка, після якої його відновна вартість склала 400000 крб. У жовтні 2001 р. організація продала мікроавтобус за 240 тисяч руб., При цьому сума нарахованої амортизації склала 210 000 руб. Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Рішення. 1. Визначимо залишкову вартість мікроавтобуса: 400000 - 210000 = 190000 руб. (Відновна вартість мінус нарахована амортизація).
Податкова база по даній угоді дорівнює 240 000 - 190 000 == 50 000 руб. (Тобто додана вартість дорівнює ціні угоди мінус реальна його ціна).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, складе: 50000 - - 16,67% = 8335 руб. і визначається як відповідний відсоток податкової ставки від податкової бази. Відповідно до п. 4 ст. 164 Податкового кодексу Російської Федерації в даному випадку ис-користувалося розрахункова ставка 16,67%.
Відповідь: сума податку становитиме 8335 руб.