5.3. Податок на доходи фізичних осіб
Даний податок є прямим федеральним податком. Саме оподаткування доходів фізичних осіб базується на ряді принципів:
рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої іншої приналежності. Ставки податку єдині для всіх платників податків, які отримали дохід певного виду;
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює об'єкт оподаткування - сукупний річний дохід фізичної особи;
покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип можна було б назвати принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів. Витікаючий звідси принцип - недопущення сплати цього податку за платника, тобто податок повинен ис-числящий тільки з особистого доходу громадян і сплачуватися ними за рахунок цього доходу. Підприємства в даному випадку виступають податковими агентами;
принцип надання в певних випадках декларації про сукупний річний дохід;
встановлення неоподатковуваного мінімуму річного сукупного доходу, на який зменшується сума доходу, званого стандартним податковим вирахуванням;
принцип надання окремим категоріям платників податків цільових податкових пільг (у формі доходів, що не підлягають оподаткуванню), спрямованих на вирішення найважливіших соціальних завдань. У Податковому кодексі цей принцип представлений стандартними, соціальними, професійними та майновими відрахуваннями;
найважливішим принципом є насамперед те, що об'єктом оподаткування даним податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.
Приблизно на таких же принципах заснована система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою.
Платники податків. Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел як в Росії, так і за її межами. Для податкових нерезидентів об'єктом оподаткування є дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в Російській Федерації.
Податковий кодекс встановлює перелік доходів, що підлягають оподаткуванню. До них відносяться:
винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинені дії;
дивіденди і відсотки;
страхові виплати при настанні страхового випадку;
доходи, отримані від надання в оренду, реалізації і від іншого використання майна, що перебуває на російській території, від використання прав на об'єкти інтелектуальної власності;
суми, отримані від реалізації цінних паперів, прав вимог, рухомого і нерухомого майна, що перебуває як у Російській Федерації, так і за її межами;
доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів .
Основним об'єктом оподаткування є винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, за виконані роботи, надані послуги і за вчинення дії і бездіяльності.
Важливо підкреслити, що поняття «дохід» та «податкова база» зовсім не означають одне і те ж.
Розглянемо це розходження на рис. 5.6.
Податкова база. При визначенні податкової бази враховуються не тільки всі доходи платника податку, отримані ним у грошовій і натуральній формах, але також і доходи у вигляді матеріальної вигоди. При цьому якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду або інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу даного платника податків.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, податкове законодавство відносить оплату навчання в інтересах платника податків, робіт, послуг, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку. До цієї ж формі доходів належать отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в його інтересах послуги на безоплатній основі, а також оплата праці в натуральній формі.
Для визначення податкової бази платника податків ці товари, роботи або послуги повинні бути оцінені виходячи з їх ринкових цін або тарифів, що діяли на день отримання такого доходу. У вартість товарів, робіт або послуг, отриманих у натуральній формі, повинні також включатися відповідні суми ПДВ, податку з продажів, сума акцизів.
Доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди, російське податкове законодавство визначає як форму фінансових ресурсів, отриманих від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами, від придбання товарів, робіт або послуг у фізичних осіб, у організацій, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків.
Рис. 5.6. Платники податків, об'єкт оподаткування та податкова база податку на доходи фізичних осіб
У разі отримання платником податків матеріальної вигоди від економії на відсотках податкова база визначається залежно від того, в якій валюті їм було отримано кредит чи позика і на яких умовах. Зокрема, при користуванні позиковими засобами, вираженими в рублях, матеріальна вигода виникає як перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з трьох чвертей діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. При отриманні позикових коштів в іноземній валюті матеріальна вигода складе перевищення суми відсотків за їх користування, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Приклад. Працівникові організації 20 лютого було вьщан рублевий позику в сумі 50000 руб. на 3 міс. Процентна ставка за користування позиковими засобами за договором визначено в розмірі 10% річних. Позика повернений з відсотками 21 травня. Всього сплачена сума відсотків склала [50000 руб. - 10% (90 днів: 365 днів)] = 1233 руб.
Організація, визнана на підставі довіреності платника податку його уповноваженим представником у відносинах зі сплати податку з суми матеріальної вигоди за позиковими коштами, виробляє визначення податкової бази, а також обчислює, утримує і перераховує належну суму податку.
Ставка рефінансування Центрального банку РФ на дату вьщачі позикових коштів була встановлена в розмірі 24%. Три чверті ставки рефі-нансування складають 18%. Сума відсотків за період користування позиковими засобами виходячи з 18% визначена в розмірі [(50000 руб. * Х 18% (90 днів: 365 днів)] 2219 руб.
Сума матеріальної вигоди, отримана від економії на відсотках, склала 986 руб. (2219 - 1233).
Сума податку, обчислена за ставкою 35%, становить 345 руб. (98 х х 35%). Утримання податку вироблено 2 червня за вьщаче заробітної плати за травень.
При отриманні платником податку матеріальної вигоди від придбання товарів, робіт, послуг у взаємозалежних по відношенню до платника податків осіб, організацій додаткова податкова база виникає у вигляді перевищення ціни ідентичних товарів, робіт, послуг, реалізованих цими особами та організаціями, над цінами реалізації в звичайних умовах особам, організаціям, які не є взаємозалежними.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню. При визначенні доходів, які оподатковуються податком на доходи фізичних осіб, важливо відзначити, що існує досить широке коло доходів, які не підлягають оподаткуванню. За своїм економічним змістом багато з них являють собою податкові пільги.
Зокрема, звільнені від оподаткування державні допомоги, а також виплати і компенсації, які виплачуються відповідно з чинним законодавством. Виняток становлять лише допомоги з тимчасової непрацездатності, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною. Не підлягають оподаткуванню також допомоги по безробіттю та допомоги по вагітності та пологах.
Не є об'єктом оподаткування всі види державних пенсій, які призначаються і виплачуються відповідно до чинного законодавства.
Не включаються в оподатковуваний дохід всі встановлені законодавством компенсаційні виплати з метою відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням платником податку трудових обов'язків, переїздом на роботу в іншу місцевість, відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, оплатою вартості або видачею належного натурального забезпечення або сум, виплачуваних замість цього забезпечення, компенсаційних виплат, пов'язаних із загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх обов'язків, а також відшкодуванням інших подібних витрат.
До компенсаційних виплат, зокрема, відносяться: оплата витрат по відрядженнях, витрати на підвищення професійного рівня працівників, одноразові допомоги, добові, оплата проїзду і провезення майна при переведенні працівника на роботу в іншу місцевість, оплата вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форм, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортив-'них організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях.
До компенсаційних виплат відносяться також вихідні допомоги і всі види грошової компенсації, що виплачуються працівникам при їх звільненні з підприємств, з установ або орга-нізацій відповідно до законодавства про працю, за винятком компенсації за невикористану відпустку.
При цьому окремі види компенсаційних виплат не включаються в оподатковуваний дохід платника податку лише в межах, встановлених законодавством. Детальний опис доходів, що не підлягають оподаткуванню, наведено у ст. 217 Податкового кодексу. Можна виділити тільки основні напрямки:
не підлягають оподаткуванню суми одноразової матеріальної допомоги незалежно від її розміру, що надається фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною; не включаються до сукупного оподатковуваного доходу суми матеріальної допомоги, що надається в інших випадках роботодавцями як своїм працівникам, так і колишнім своїм працівникам, звільнилися на пенсію, але тільки в межах до 2000 руб. на рік. Відповідно суми матеріальної допомоги, що перевищують цю межу, повинні включатися до оподатковуваного доходу на загальних
підставах;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями працівникам у зв'язку зі смертю членів їх сім'ї (подружжя, дітей або батьків), а також членам сім'ї померлого працівника, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу отримувача цієї допомоги незалежно від її розміру;
не включаються до податкової бази та суми одноразової матеріальної допомоги, наданої платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Росії, незалежно від джерела її виплати;
не підлягають оподаткуванню виграші по облігаціях державних позик та суми, одержувані в погашення цих облігацій; виграші по лотерей, що проводяться на підставі ліцензій;
відсотки за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами також не підлягають оподаткуванню;
не підлягають оподаткуванню і не включаються до сукупного доходу фізичних осіб окремі види доходів, отримані від сільськогосподарської діяльності.
Те ж саме відноситься до сум, спрямованим на лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за умови наявності у медичних уста-ф ^ ний відповідних ліцензій, а також наявності документів,
підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.
Відшкодування або оплата роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам - пенсіонерам за віком, а також інвалідам вартості придбаних ними або для них медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем, якщо її розмір не перевищує 2000 руб. на рік, також звільняються від обкладення податком.
Виключаються з оподатковуваного доходу також доходи фізичних осіб в натуральній і грошовій формах, одержувані в порядку спадкування чи дарування від інших фізичних осіб, так як вони обкладаються іншим відповідним податком.
Вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, не включається до оподатковуваного доходу тільки в сумі, що не перевищує 2000 руб. на рік. У такому ж порядку і розмірі льготируется і вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих на конкурсах і змаганнях, що проводяться за рішеннями органів державної влади та представницьких органів місцевого самоврядування, а також вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт або послуг.
Виняток зроблено лише для призів у грошовій і натуральній формах, отриманих спортсменами на чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації, а також сум, отриманих за призове місце від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок відповідних бюджетів на чемпіонатах і кубках Європи та світу, на Олімпійських іграх. Вартість цих призів, а також суми винагород не включаються до оподатковуваного доходу незалежно від їх розміру.
Не підлягає оподаткуванню за певних умов матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні позикових коштів від підприємств. Таким умовою є передусім необхідність, щоб відсоток за користування позиковими коштами в гривнях становив не менше трьох четвертих ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Росії, а за користування позиковими коштами в іноземній валюті - не менше 9% річних.
Також не підлягають оподаткуванню:
винагороди, що виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів або безоплатної допомоги, наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом Російської Федерації;
суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом Російської Федерації;
доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, зареєстрованих у встановленому порядку, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
доходи, отримані від акціонерних товариств в результаті переоцінки основних фондів у вигляді додатково отриманих ними
Рис. 5.7. Пільги з прибуткового податку
акцій або інших майнових часток або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі.
На рис. 5.7 відображені пільги з податку на доходи фізичних осіб, які включають доходи, які не підлягають оподаткуванню, і податкові відрахування.
Податкові відрахування. Сукупні доходи платника податку додатково зменшуються на передбачені чинним законодавством відрахування, які Податковий кодекс поділяє на чотири групи: стандартні, соціальні, майнові та професійні. Суми кожної групи відрахувань грають для платника податків важливу роль в законної мінімізації сплачуваних податків, тому законодавство встановило певні порядок та умови їх надання. Розглянемо окремо кожну з цих груп.
Стандартні податкові відрахування. Фізичні особи мають право зменшувати свій дохід на суму 400 руб. на місяць. Зазначені відрахування будуть проводитися з початку податкового періоду до того місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 руб.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 300 руб. за кожен місяць на кожну дитину поширюється на платників податків, які є батьками. Він також діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком, перевищив 20000 руб.
Податковий відрахування витрат на утримання дітей проводиться на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. При цьому вдовам, одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Даний податкове вирахування, встановлений на утримання дітей, надається платнику податку незалежно від надання інших розмірів стандартного податкового відрахування.
Стандартний вирахування в розмірі 3000 руб. за кожен місяць по-даткового періоду мають право зробити наступні категорії платників податків: особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС і аналогічних аварій; інваліди Великої Вітчизняної війни; інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при виконанні обов'язків військової служби.
Щомісячний стандартний відрахування з доходів у розмірі 500 руб. мають право робити такі категорії платників податків: Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів; інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп; особи, евакуйовані (у тому числі виїхавши добровільно) із зони відчуження, що зазнала радіоактивного забруднення, а також батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби; особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни; колишні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового тримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни; громадяни, звільнені з військової служби або призи-вавшейся на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
При наявності у фізичної особи права на зменшення доходу більш ніж на один перерахований вище стандартний податкові відрахування надається максимальний з цих відрахувань.
Наприклад, співробітник організації має право на стандартний податкові відрахування в сумі 3000 руб., Так як став інвалідом внаслідок поранення при виконань військових обов'язків. Він має право і на податкові відрахування в розмірі 500 руб., Так як виконував військовий обов'язок у Республіці Афганістан. Організація у відповідності з Податковим кодексом РФ надає йому максимальний з цих відрахувань - 3000 руб. на місяць.
Всі встановлені законодавством стандартні податкові відрахування надаються платнику податку тільки одним з ра роботодавцями за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі, якщо протягом року стандартні податкові відрахування платнику податків з яких-небудь причин не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено законодавством, то по закінченні року на підставі письмової заяви платника податків, додається до податкової декларації, та документів, що підтверджують право на такі відрахування, податкові органи зобов'язані перерахувати вказаною опо-платнику податкову базу.
Соціальні податкові відрахування. До їх числа відносяться вироблені платником податку з отриманих ним протягом року сум витрати на такі цілі:
сума, сплачена платником податку протягом року за своє навчання в освітніх установах, в розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 25 000 руб., а також сума, сплачена платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах, в розмірі фактично вироблена-денних витрат на це навчання, але не більше 25 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків;
сума, сплачена платником податку протягом року за послуги з лікування, надані йому медичними установами Російської Федерації, а також сплачена платником податку за послуги з лікування чоловіка, своїх батьків, своїх дітей у віці до 18 років в медичних закладах Російської Федерації. При цьому перелік медичних послуг повинен відповідати переліку, затверджується Урядом РФ;
придбання платниками податків за рахунок власних коштів медикаментів, призначених йому лікуючим лікарем. При цьому враховуються не всі придбані ліки, а тільки ті, що є в переліку лікарських засобів, затвердженому Урядом Російської Федерації. Загальна сума соціального податко-вого вирахування на лікування та придбання ліків не може перевищувати 25 ТОВ руб. на рік;
на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортив-ним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд (при цьому сума зазначеного відрахування не може бути більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді).
Майнові податкові відрахування. При визначенні розміру податкової бази платник податків відповідно до податкового законодавства має право провести наступні майнові податкові відрахування:
1) суми, що не перевищують 1 млн руб., Отримані платником податків протягом року від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш п'яти років, а також суми, що не перевищують 125 000 руб. , від продажу іншого майна, що перебувало у власності менше трьох років. У разі продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків п'ять і більше років, а також іншого майна, що перебувало у власності платника податків три і більше року, майновий податковий відрахування надається в повній сумі, отриманою при продажі зазначеного майна. Одночасно з цим закон передбачає право платника податків замість отримання майнового податкового відрахування зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, а з цінних паперів - на сукупну суму фактично про з наведених ним та документально підтверджених витрат на придбання цих цінних паперів. У тому випадку, якщо платником податку цінні папери придбані або отримані у власність на безоплатній основі або з частковою оплатою, то при оподаткуванні доходів від їх реалізації як документально підтверджених витрат на їх придбання або одержання можуть бути враховані суми, з яких був обчислений та сплачено податок при їх придбанні або отриманні;
Зазначений майновий податковий відрахування надається платнику податків з моменту реєстрації права власності на житловий об'єкт на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право власності на придбаний або збудований житловий будинок або квартиру. Необхідно також представити платіжні документи, оформлені в установленому порядку, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податків.
При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір зазначеного майнового податкового відрахування розподіляється між співвласниками відпо-відно до їхніх часток власності або відповідно до їх письмовою заявою при придбання житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність.
Якщо протягом року платник податку не зміг використати майновий податкові відрахування повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання (рис. 5.8).
Професійні податкові відрахування. Право на їх отримання мають такі категорії платників податків.
У першу чергу це відноситься до індивідуальних підприємців та іншим особам, які займаються приватною практикою. Вони мають право здійснити зазначені відрахування в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат,
Рис. 5.8. Види майнових податкових відрахувань
безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. При цьому ука-занние витрати приймаються до відрахування в складі витрат, приймається-ваних до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій.Якщо платник податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманий-ної індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Разом з тим це положення не поширюється на фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяль-ність без утворення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців.
Платники податків, які отримують доходи від виконання робіт або надання послуг за договорами цивільно-правового характеру, мають право виробляти професійні відрахування в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт або наданням послуг.
Є свої особливості і у визначенні розміру професійних відрахувань для платників податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків. Вони також мають право зробити відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Разом з тим, якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в розмірах від 20 до 40% залежно від характеру творчої праці.
Слід зазначити, що право на майнові, соціальні відрахування надається громадянам лише в податковій службі на підставі письмової заяви та при поданні податкової декларації. Наприклад, обмежена можливість використовувати суму до 25 000 руб. на лікування самого платника податків, його дітей і батьків. Головна умова цього вирахування - чітке дотримання затвердженого переліку лікарських засобів та медичних уста-нов. Ще один нюанс - при перевищенні суми відрахувань над обчисленим доходом отримана різниця не може бути перенесена на наступний податковий період. Переплачений податок може бути і повернений. Однак, якщо громадянин готовий пожертвувати пільгами, він має право не заповнювати декларацію за будь-яких сумах доходу.
Податкові ставки. Основний податковою ставкою, яка застосовується до більшості видів доходів, визнається ставка в розмірі 13%. Разом з тим діють дві інші ставки податку.
Податкова ставка в розмірі 35% встановлено щодо наступних видів доходів: 98
виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, Тотал-заторів та інших заснованих на ризику ігор;
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у частині, що перевищує 2000 руб.;
страхових виплат за договорами добровільного страхування, укладеним на строк менше п'яти років, у певних випадках;
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Росії, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
суми економії на відсотках (матеріальної вигоди) при отриманні платниками податків позикових коштів у частині переви-шення розмірів сум відсотків за користування позиковими коштами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох чет-верте діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору, а за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка в розмірі 30% діє відносно доходів, отриманих у вигляді дивідендів. Податкові відрахування для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки в розмірі 30 і 35%, взагалі не застосовуються.
Загальні положення про обчислення та сплату податку на доходи фізичних осіб. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Важливим доповненням є те, що якщо сума передбачених законом податкових відрахувань за рік виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню, то податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період ця різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів не пере-носиться.
Податок утримується щомісяця за сукупністю доходу з початку календарного року.
Підприємства, установи, організації зобов'язані перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого з фізичних осіб податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці або ж не пізніше дня перерахування з снігів зазначених організацій банку по дорученнями працівників належних їм сум. Підприємства, що виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, перераховують обчислені суми податку в банки не пізніше дня, наступного задньому виплати грошових коштів на оплату праці.
При цьому податковий агент зобов'язаний вести окремий облік виплачують платникам податку доходів, оподатковуваних по розділу-ним ставками.
Особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою. Податковим кодексом встановлено певні особливості обчислення сум податку індивідуальні-ми підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою.
Зазначені платники податків зобов'язані самостійно обчислити суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету. При цьому вони повинні визначити підлягає сплаті до бюджету загальну суму податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті їм доходу, а також з урахуванням сум авансових платежів з податку, фактично сплачених ними до відповідного бюджету. Платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Крім того, платники податків цих категорій зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від підприємницької діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається самим платником податків.
На підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від зазначених видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених податкових відрахувань, податковим органом проводиться розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період.
Відповідно до ст. 229 Податкового кодексу РФ податкову декларацію обов'язково представляють:
фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;
приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою, - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності
100
фізичні особи - виходячи із сум винагород, напів-чинних від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;
фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи з сум таких доходів;
фізичні особи - податкові резиденти Російської Фе-ської Федерації, які отримують доходи від джерел, що знаходяться за межами Росії, - виходячи з сум таких доходів.