7.4. Податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування
Законодавча база. Закон РФ від 12 грудня 1991 р. № 2020-1 «Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування» (з подальшими редакціями та доповненнями); інструкція Державної податкової служби Росії від 30 травня 1995 р. № 32.
Платники податків. Платниками податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, є громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, тобто фізичні особи, які стають власниками майна, що переходить до них на російській території в порядку спадкування чи дарування.
Об'єкт оподаткування. Податок сплачується в тих випадках, коли фізичні особи беруть в порядку спадкування як за законом, так і за заповітом або ж у порядку дарування такі види майна:
житлові будинки, квартири, дачі, садові будиночки в садівничих товариствах;
автомобілі, мотоцикли, моторні човни, катери, яхти, інші транспортні засоби;
предмети антикваріату і мистецтва, ювелірні вироби, побутові вироби з дорогоцінних металів і дорогоцінного каменів і лом таких виробів;
пайові накопичення в житлово-будівельних, гаражно-буді-'тільних і дачно-будівельних кооперативах;
суми, які у вклади в установах банків та інших кредитних установах, кошти на іменних приватизаційних рахунках фізичних осіб;
земельні ділянки, вартість майнових та земельних часток (паїв);
валютні цінності і цінні папери в їх вартісному вираженні.
Податок стягується за умови видачі нотаріусами або посадовими особами, уповноваженими здійснювати нотаріальні дії, свідоцтв про право на спадщину або посвідчення ними договорів дарування.
Податкова база. Податок стягується за умови, що загальна вартість переходить у власність фізичної особи майна перевищує встановлену федеральним законом величину. Вартість майна, що перевищує цю величину, і буде податковою базою (рис. 7.2).
Зазначена величина повинна перевищувати 850-кратний встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці одягни відкриття спадщини або 80-кратний розмір мінімальної місячної оплати праці на день посвідчення договору дарування.
Оцінку вартості житлового будинку, квартири, дачі і садового будиночка, що переходять у власність фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, здійснюють органи комунального господарства, в тому числі бюро технічної інвентаризації, або страхові організації.
Оцінка транспортних засобів проводиться страховими органами чи організаціями, пов'язаними з технічним обслуговуванням транспортних засобів, а при оформленні права спадкування - судово-експертними установами системи Міністерства юстиції Російської Федерації.
Податок з майна, що переходить у порядку спадкування, обчислюється від вартості спадкового майна на день відкриття спадщини незалежно від того, що вартість цього иму-вин в момент видачі свідоцтва може бути іншою порівняно з його оцінкою на день відкриття спадщини.
Податок з майна, що переходить у порядку дарування, обчислюється з вартості майна, зазначеної сторонами, що в угоді, але не нижче оцінки, виробленої уповноваженими органами.
Податкова ставка. Податкові ставки наведено в табл. 7.6 і 7.7.
* Стягується за умови видачі нотаріусами, посадовими особами свідоцтва про право успадкування, якщо загальна вартість майна на день відкриття спадщини перевищує 850 МРОТ
Примітка. Спадкоємцями першої черги є діти (в тому числі усиновлені), чоловік, батьки (усиновителі) померлого, а також дитина померлого, яка народилася після його смерті.
Спадкоємцями другої черги є брати і сестри померлого, його дід і баба як з боку батька, так і з боку матері. Спадкоємці другої черги закликаються до спадкування за законом лише за відсутності спадкоємців першої черги або при неприйнятті ними спадщини а також у разі, коли всі спадкоємці першої черги позбавлені заповідачем права спадкування.
Податковий період. Фізичні особи, які проживають на території Російської Федерації, сплачують податок не пізніше тримісячного терміну з дня вручення їм платіжного повідомлення.
При несплаті податку у встановлені терміни пеня стягується в розмірі 0,7% суми недоїмки за кожний день прострочення платежу. При цьому пеня нараховується з встановленого терміну сплати податку, тобто тримісячного терміну, а в разі надання розстрочки або
* Стягується за умови вьщачі нотаріусами, посадовими особами посвідчення договору дарування, якщо загальна вартість майна на день посвідчення договору дарування перевищує 80 МРОТ. відстрочки сплати податку - з наступного дня після закінчення терміну розстрочки або відстрочки. На суму відсотків за надання відстрочки або розстрочки сплати податку пеня не нараховується.
Податкові пільги. Законодавством визначено список осіб, що не сплачують податок у певних випадках (табл. 7.8).
Технологія розрахунку. Податок обчислюється з вартості майна, що переходить від кожного конкретного спадкодавця у власність спадкоємця, залежно від належної йому частки.
При отриманні фізичною особою в дар майна, що належить на праві спільної сумісної власності кільком фізичним особам, а також при даруванні фізичною особою майна у спільну сумісну власність кільком фізичним особам податок обчислюється від вартості майна, що відповідає частці, належної кожному одаряемому від кожного з дарувальників, за ставкою, що визначається залежно від ступеня споріднення дарувальника і обдаровуваного і від суми вартості цього майна. Частки учасників спільної сумісної власності на майно визнаються рівними, якщо інше не визначено на підставі закону або не встановлено угодою всіх учасників.
У тих випадках, коли фізичній особі від одного і того ж фізичної особи неодноразово протягом року переходить у власність майно в порядку дарування, податок обчислюється з загальної вартості майна на підставі всіх нотаріально посвідчених договорів.
За неподання або несвоєчасне подання податковим органам документів, необхідних для обчислення податку, на нотаріусів та керівників органів, яким надано право здійснювати нотаріальні дії, в судовому порядку накладається штраф у розмірі п'ятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Приклад. Розрахунок податку з майна, переходить у порядку спадкування. Податковий орган 15 грудня 2001 отримав від нотаріуса відомості з тому, що спадщина відкрито з 1 червня 2001 спадкоємцем першої черги, які проживають спільно з спадкодавцем. Загальна вартість наследованного майна становила 109000 руб. (Успадковане майно складається з квартири вартістю 20 000 руб., Дачі - 59000 руб., Машини - 30 000 руб.). Мінімальна місячна оплата праці на день відкриття спадщини становила 100 руб.
Рішення.
Так як спадкоємець спільно проживав з спадкодавцем на день відкриття спадщини, то з вартості квартири (20000 руб.) Податок не стягується.
109 000 - 20 000 = 89 000 (грн.).
Співвідношення вартості наследованного майна з розміром мінімальної місячної оплати праці, що застосовувалися на день відкритий спадщини:
89000: 100 = 890, тобто вартість майна склала більше 850-крат ного розміру мінімальної місячної оплати праці, у зв'язку з чим примі няется ставка в розмірі 5% від вартості майна, перевищує 850 кратний розмір мінімальної місячної оплати праці.
Вартість майна, оподатковувана податком:
109 000 - (850 - 100) = 24000 (грн.).
Сума податку, належна до сплати:
24000% - 5 руб.: 100 руб. = 1200 (грн.)
Запитання для самоперевірки
Хто є платником податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування?
У чому полягають особливості визначення об'єкта оподаткування подат-гом?
Від чого залежить розмір ставок?
Який перелік пільг з податку?
Хто має право надавати розстрочку або відстрочку по податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування?
Який порядок обчислення та сплати податку?