6.1. Податок на майно підприємств
Законодавча база. Закон РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» (з наступними змінами та доповненнями); інструкція Державної податкової служби РФ від 8 червня 1995 р. № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств »(з последующе ми змінами та доповненнями); інструкція Державно] податкової служби РФ від 15 вересня 1995 р. № 38« Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно іноземність: юридичних осіб в Російській Федерації »(з наступними змінами та доповненнями).
Платники податків. Платниками податку на майно є підприємства, установи та організації, які вважаються юридичними особами за законодавством Російської Федерації і мають майно на території Росії або в її виключній економічній зоні.
Особливості. Сплата податку на майно суб'єктами малого підприємництва, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, замінюється сплатою єдиного податку, передбаченого Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» .
З організацій, визнаних платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності у відповідності з Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» і відповідним нормативним правовим актом законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Федерації податок на майно підприємств не стягується в частині майна, повністю використовується у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтв про сплату єдиного податку на поставлений дохід для визна-ділених видів діяльності, майна територіально відокремленого підрозділу (підрозділу за місцем знаходження організації), має місцезнаходження на території даного суб'єкта Федерації.
Організації ведуть окремий облік майна, використовуваного у підприємницькій діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника (рис. 6.1). При цьому встановлено, що основні засоби, нематеріальні активи для цілей оподаткування повинні враховуватися за залишковою вартістю.
Вартість майна, що є об'єктом оподаткування, яке об'єднується різними підприємствами з метою здійснення спільної діяльності без утворення юри-ної особи, для цілей оподаткування приймається в розрахунок учасниками договорів про спільну діяльність, які зробили це майно, незалежно від рахунків бухгалтерського обліку, на яких воно враховується. При цьому вартість майна, створеного або придбаного в результаті подібної діяльності, приймається в розрахунок для цілей оподаткування учасниками договорів про спільну діяльність в пропорційно встановленій частці власності за відповідним договором.
Податкова база. Податкова база формується як середньорічна вартість майна підприємства за вирахуванням вартості майна, що не використовується у виробничому процесі організації.
При визначенні середньорічної вартості майна в нього включаються відображаються в активі балансу залишки по рахунках бух-галтерського обліку, причому ці залишки відрізняються за платникам податків, що здійснюють специфічні види діяльності. Зокрема, по всіх підприємствах і організаціям, за винятком банків, кредитних установ, страхових та інших аналогічних компаній, до переліку майна включаються залишки за такими рахунками бухгалтерського обліку:
01 «Основні засоби» та 03 « Довгостроково орендовані основні засоби »(за вирахуванням суми зносу);
04« Нематеріальні активи »(за вирахуванням суми зносу);
« Матеріали »;
«Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
15 «Заготівля і придбання матеріалів»;
«Основне виробництво»;
«Напівфабрикати власного виробництва»;
23 «Допоміжні виробництва»;
Загальновиробничі витрати;
Загальногосподарські витрати;
«Обслуговуючі виробництва та господарства»;
«некапітальні роботи»;
«Витрати майбутніх періодів»;
36 «Виконані етапи по незавершених роботах»;
«Готова продукція»;
«Товари» (купівельна ціна);
Торгова націнка;
«Витрати на продаж»;
«Товари відвантажені».
Виконані етапи по незавершених робіт.
У оподатковуваної базі враховуються також залишок по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів» і запаси і витрати, відпрацьовано-женние за ст. «Інші матеріальні цінності та витрати» розд. 11 активу балансу.
Податкова ставка. Граничний розмір податкової ставки на майно підприємств обмежений 2%. Але конкретні ставки податку визначаються залежно від видів діяльності підприємств і встановлюються законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів Федерації. Встановлювати ставку податку для окремих підприємств не дозволяється.
Податковий період. Сплата податку на майно підприємства провадиться за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для надання бухгалтерського звіту за рік.
Податкові пільги. Майно підприємств, що мають пільги, можна розділити на такі групи:
1. Спрямовані на суб'єкт податку-повністю звільняються від сплати податку на майно:
бюджетні установи, органи законодавчої (представницької), виконавчої влади, органи місцевого самоврядування, державні позабюджетні фонди;
колегії адвокатів та їх структурні підрозділи;
підприємства, що здійснюють виробництво, переробку та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, вилов і переробку риби та морепродуктів (якщо виручка від цих видів діяльності становить не менше 70% загальної суми виручки від реалізації продукції;
спеціалізовані протезно-ортопедичні підприємства; релігійні об'єднання та організації, національно-культурні товариства;
підприємства народних художніх промислів; житлово-будівельні, дачно- будівельні та гаражні кооперативи, садівничі товариства; громадські об'єднання, асоціації, що здійснюють свою діяльність за рахунок цільових внесків громадян і відрахувань підприємств і організацій з чистого прибутку на утримання зазначених громадських об'єднань, асоціацій, якщо вони не здійснюють підприємницьку діяльність;
громадські організації інвалідів, інші організації, в яких інваліди становлять не менше 50% від загального числа пра-цівників;
науково-дослідні установи, підприємства та організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук , Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв, складові їх науково-дослідну, дослідно-виробничу або експериментальну базу;
державні наукові центри, науково-дослідні , конструкторські установи (організації), досвідчені і дослідно-експериментальні підприємства (якщо в обсязі робіт за звітний рік НИ ОКР становлять не менше 70%;
підприємства, установи, виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі;
державні фонди майна;
спеціалізовані підприємства, що виробляють медичні і ветеринарні імунобіологічні препарати, призначені для боротьби з епідеміями;
державна протипожежна служба ; професійні аварійно-рятувальні служби та формування.
2. Спрямовані на об'єкт податку: а) податком не обкладається майно:
використовується виключно для потреб освіти та культури; використовуване (призначене) виключно для відпочинку або оздоровлення дітей віком до 18 років;
використовується для утворення страхового та сезонного запасів підприємств, пов'язаних з сезонним (природно-кліматичних) циклом поставок і робіт, запасів, створених відповідно до рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування;
б) вартість майна зменшується на залишкову вартість: об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфер, повністю або частково перебувають на балансі платників податків;
об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки або цивільної оборони;
майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову та переробки риби;
криголамів, суден з ядерними та енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування; магістральних трубопроводів, залізничних шляхів сполучення, в тому числі під'їздних шляхів, які належать залізниці, автомобільних доріг загального користування, ліній зв'язку та енергопередачі і споруд, призначених для підтримки в експлуатаційному стані зазначених об'єктів; супутників зв'язку; землі;
спеціалізованих судів, механізмів та обладнання, необхідних для використання не більше трьох місяців на рік для забезпечення нормального функціонування різних видів транспорту, а також автомобільних доріг загального користування;
еталонного і стендового обладнання територіальних органів Комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації;
мобілізаційного резерву і мобілізаційних потужностей; майна, отриманого за рахунок безоплатної допомоги (сприяння) у перші два роки;
майна, використовуваного для безпосереднього здійснення безоплатної допомоги (сприяння), на термін його використання в даних цілях (порядок визначається Урядом Російської Федерації).
Технологія розрахунку. Сума податку обчислюється платниками самостійно, щоквартально, наростаючим підсумком з початку року виходячи з обумовленою за звітний період фактичної середньо-річної вартості майна, розрахованої з урахуванням дозволеного законом зменшення вартості майна, відповідних об'єктів та ставки податку. 164
Разом з квартальними або річними бухгалтерськими звітами у встановлені терміни для здачі цих звітів підприємства щоквартально подають до податкових органів за місцем свого знаходження за встановленими формами розрахунок податку на майно і розрахунок середньорічної вартості майна.
Обчислена платником податків сума податку вноситься до бюджету і належить на фінансові результати діяльності під-приємств. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих платежів за звітний період.
Сума платежів з податку на майно підприємств зараховується рівними частками до обласного бюджету і бюджет району.
Приклад. Розрахунок податку на майно підприємств. Звітні дані за дев'ять місяців: на 01.01 вартість майна підприємства склала 306565 крб., На 01.04 - 268530 руб., На 01.07 - 259907 руб., На 01.10 - 225824 руб.
Середньорічна вартість майна дорівнює '/ 4 від суми, що складається з V2 першого числа, цілих другого і третього чисел і У2 четвертого. У підсумку це становить 198 658 руб. Сума податку на майно за III квартал дорівнює 3973 руб. (198658 руб. - 2%).