6.2. Податок на користувачів автомобільних доріг
Законодавча база. Закон РФ від 18 жовтня 1991 р. № 1759-1 «Про дорожніх фондах в Російській Федерації» з подальшими редакціями та доповненнями; інструкції МНС Росії від 4 квітня 2000 р. № 59 «Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди» ; Указ Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1008 «Про федеральному дорожньому фонді Російської Федерації».
Більш конкретно платники, пільги, ставки та строки сплати прописані в законах суб'єктів Федерації про територіальні дорожніх фондах.
Платники податків. Платниками податку на користувачів автомобільних доріг є наступні економічні суб'єкти, що здійснюють підприємницьку діяльність на території Росії:
підприємства, організації, установи, підприємці, які є юридичними особами за російським законодавством;
підприємства з іноземними інвестиціями;
міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва;
іноземні юридичні особи;
філії та інші аналогічні підрозділи підприємств, організацій та установ, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є:
виручка, одержана від реалізації продукції, робіт і послуг для організацій, що виробляють продукцію, виконують роботи, надають послуги (за вирахуванням ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит);
різниця між ціною реалізації і ціною придбання товарів для організацій, що здійснюють продаж товарів (з виручки від реалізації товарів виключаються ПДВ, податок з продажів, експортні мита).
Об'єкт оподаткування для інших видів діяльності відображено у табл. 6.1.
Податкова база. Податковою базою з цього податку є грошове вираження виручки від реалізації продукції або різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті постачальницько-збутової та торговельної діяльності. При змішаному виді діяльності розрахунок ведеться по кожному з них окремо. Сума податку включається до складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг).
Податкова ставка. Ставка податку встановлена в розмірі:
1% від виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг);
1% від суми різниці між продажною і покупної цінами товарів , реалізованих у результаті заготівельної, забезпечений-но-збутової та торговельної діяльності.
Законодавчим (представницьким) органам суб'єктів РФ з урахуванням місцевих умов надано право підвищувати або знижувати ставку податку.
Податковий період. Платники податків, що мали за звітними даними попереднього кварталу розмір середньомісячного платежу не більше 2 тис. руб., А також суб'єкти малого підприємництва сплату податку виробляють один раз на квартал відповідно до поданих деклараціями в п'ятиденний термін після закінчення терміну, встановленого для подання квартальної звітності. Платники податків, на яких не поширюються вищевказані умови, сплачують податок щомісяця на підставі підсумків реалізації продукції та продажу товарів за минулий місяць до 15 числа наступного місяця.
Податкові пільги. Від сплати податку звільняються:
1) колгоспи, радгоспи, селянські фермерські господарства, об'єднання, акціонерні та інші підприємства, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить 70% і більше (питома вага доходів від реалізації сільськогосподарської продукції визначається за результатами роботи за минулий рік);
організації, що здійснюють утримання автомобільних доріг загального користування;
іноземні та російські юридичні особи, які залучаються на період реалізації цільових соціально-економічних програм, визначених Урядом Російської Федерації;
професійні аварійно-рятувальні служби та формування;
органи управління та підрозділи Державної протипожежної служби МВС Росії;
об'єкти малого підприємництва (юридичні особи), які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Технологія розрахунку. Суму податку можна розрахувати наступним чином:
Сума податку = Ставка податку 1% - Оподатковуваний оборот.
Приклад. Розрахунок податку на користувачів автомобільних доріг торговим підприємством.
Торгової організацією в I кварталі 2001 р. була придбана партія комп'ютерів за ціною 120 000 руб. (Включаючи ПДВ - 20 000 руб.). Послуги транспортних організацій з доставки комп'ютерів на склад склали 6000 руб. (У тому числі ПДВ - 1000 руб.), Платежі за оренду складу 12 000 руб. (У тому числі ПДВ - 2000 руб.). Разом витрати по придбаних комп'ютерів, оплату транспортних витрат, оплаті за аревду складського приміщення з ПДВ склали 138 000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За купівлю комп'ютерів, оплату транспортних послуг та аревди складу з бюджету відшкодовується ПДВ - 23 000 руб.
У відповідності з договором поставки комп'ютери були реалізовані в I кварталі 2001 р. за ціною 150 000 руб. (У тому числі ПДВ - 25 000 руб.).
Обчислюємо торговельну надбавку, попередньо очистивши виручку і вартість закупівлі від ПДВ: (150000 руб. - 15000 руб. - 16,67%) - (120 000 руб. - 120000 руб. - 16,67 %) = 25000 руб.
Нарахований податок за I квартал складе 250 руб. (25000 руб. - 1%). Відзначимо, що суми проведених витрат не брали участь у розрахунках.
Ускладнимо приклад умовою, що в II кварталі 2001 р. організація придбала партію комплектуючих за ціною 90000 руб. (Включаючи ПДВ - 15 000 руб.) І викликала виробничу збірку принтерів.
Послуги транспортних організацій з доставки на склад склали 6000 руб., А платежі за аревду складу - 9000 руб. (Всі цифри з ПДВ).
У відповідності з договором поставки принтери були реалізовані в II кварталі 2001 р. за ціною 120 000 рублів (у тому числі ПДВ - 20 000 руб.).
Очистимо виручку від реалізації принтерів від ПДВ, що складе 100 000 руб. (120000 руб. - 120000 руб. - 16,67%).
Податок на користувачів автомобільних доріг нараховується виходячи з фактичної ціни реалізації в сумі 1000 руб. (100000 руб. - 1%).
Таким чином, за перше півріччя 2001 р. податок на користувачів автомобільних доріг, що підлягає перерахуванню до дорожнього фонду і відбиваний в розрахунку, яка подається до податкової інспекції, стано-вить 1250 руб.