| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ | ||
|
Платники податків: російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ (ст. 246 ПК). Об'єкт оподаткування - прибуток, отриманий платником податку (ст. 247 ПК). Податкова база - грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за податковими ставками 20%, 15%, 10%, 6%, 0%, визначається платником податку окремо. Доходи і витрати платника податків з метою глави 25 НК враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з принципів визначення ціни товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з принципів визначення ціни товарів (робіт, послуг) для цілей оподатковування, якщо інше не передбачено главою 25 НК. Для цілей оподаткування ринкові ціни визначаються на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу та податку з продажів). При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток (який визначається відповідно до ст. 283 НК), то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених ст. 283 НК. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу. Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести відокремлений облік доходів і витрат з такої діяльності. При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, в загальному доході організації з усіх видів діяльності. Платники податків, які застосовують відповідно до НК спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам. У НК встановлено особливості визначення податкової бази відповідно з особливостями податкового статусу платника податків: по банкам (ст. 290-292 НК); по страховикам (ст. 293 і 294 НК); по недержавним пенсійним фондам (ст. 295 і 296 НК); по професійним учасникам ринку цінних паперів (ст. 298 і 299 НК) ; платниками податків, що мають відокремлені підрозділи; учасників договору довірчого управління майном (ст. 276 НК); по іноземним організаціям. У НК встановлено особливості визначення податкової бази відповідно з особливостями проведення окремих видів операцій: за операціями з цінними паперами (ст. 280, 281 і 282 НК); за операціями з державними і муніципальними цінними паперами (ст. 281 НК); за операціями РЕПО з цінними паперами (ст. 282 НК); за операціями з Фісс (ст. 301-305 НК); при поступку (переуступку) права вимоги (ст. 279 НК); при здійсненні видатків на освоєння природних ресурсів. У НК встановлено особливості визначення податкової бази по окремих видах доходів: по доходах від пайової участі в інших організаціях (ст. 275 НК); по доходах від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; по доходах від передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (ст. 277 ПК). Особливості порядку формування податкової бази в разі, якщо при вступі в силу глави 25 НК платник податків переходить на визначення доходів і витрат за методом нарахування, встановлені в ст. 10 Федерального закону від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ. Податковий період - календарний рік. Звітний період - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (ст. 285 ПК). Податкові ставки встановлені в розмірах 24%, 20%, 15%, 10%, 6%, 0% (ст. 284 ПК). Податкова ставка встановлюється (якщо інше не передбачено п. 2-5 ст. 284 НК) у розмірі 24%. При цьому: сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 14 , 5%, за-числяется до бюджетів суб'єктів РФ; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах: 20% - з будь-яких доходів, крім доходів, оподатковуються за податковим ставкам 10%, 15%, 6% і 0%; 10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень (п. 2 ст. 284 НК). До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: 6% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ; 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій. При цьому податок обчислюється з урахуванням особливостей, оподаткування доходів від пайової участі в інших організаціях (п. 3 ст. 284 НК). До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки: 15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім цінних паперів, доходи за якими підлягають обкладенню за ставкою 0%), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків; 0% - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями , емітованими до 20 січня 1997 включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 р., емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, Еміті-рова з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу РФ (п. 4 ст. 284 НК). Прибуток, отриманий ЦБ РФ від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк РФ (Банк Росії)», обкладається за податковою ставкою 0%. Прибуток, отриманий ЦБ РФ від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк РФ (Банк Росії)», обкладається за податковою ставкою 24% (п. 5 ст. 284 НК). Сума податку, обчислена за податковими ставками, 20%, 15%, 10%, 6%, 0%, підлягає зарахуванню у федеральний бюджет (п. 6 ст. 284 НК). Порядок обчислення податку та авансових платежів встановлено в ст. 286 НК. Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 286 НК). Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли: платником податку є іноземна організація; дохід виплачується у формі дивіденду. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, якщо інше не передбачено ст. 286 НК, платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу виходячи з податкової ставки і фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і одного року. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Протягом звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансові платежі. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється рівними частками в розмірі однієї третини підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів. При цьому розмір іподрому щомісяця авансових платежів, належних до сплати в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівним розміру щомісячного авансового платежу, належного до сплати платником податків в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає обчисленню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів про-переводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду (п. 2 ст. 286 НК). організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал; бюджетні установи; іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво; некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг); учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах; інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод; вигодонабувачі за договорами довірчого управління (п. 3 ст. 286 НК). Якщо платником податку є іноземна організація, яка отримує доходи від джерел у РФ, не пов'язані з постійним представництвом в РФ, обов'язок з визначення суми податку, утриманню цієї суми з доходів платника податків та перерахування податку до бюджету покладається на російську організацію або іноземну організацію, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво (податкових агентів), що виплачують зазначений дохід платнику податку. Податковий агент визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання доходу (п. 4 ст. 286 НК). Російські організації, які виплачують платникам податків доходи у вигляді дивідендів, а також у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, що підлягають оподаткуванню, визначають суму податку окремо по кожному такому платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів : якщо джерелом доходів платника податків є російська організація, обов'язок утримати податок з доходів платника податку і перерахувати його до бюджету покладається на це джерело доходів (податок у вигляді авансових платежів утримується з доходів платника податку при кожній виплаті таких доходів) ; якщо по державних і муніципальних цінних паперів не представляється можливим визначити у джерела доходів суму доходу, що підлягає оподаткуванню, платник податків - одержувач доходу самостійно здійснює обчислення та сплату податку у вигляді авансових платежів з отриманих доходів (п. 5 ст. 286 НК). Інформація про види цінних паперів, по яких застосовується зазначений порядок, доводиться до платників податків Міністерством фінансів (постанова Уряду РФ від 29 грудня 2001 р. № 925). Терміни та порядок сплати податку на прибуток організацій і авансових платежів встановлено в ст. 287 НК. Податкова декларація подається відповідно до ст. 289 НК. Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного податкового (звітного) періоду подавати до податкових органів відповідні податкові декларації: за місцем свого знаходження (місцем знаходження російської організації); за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу (місцезнаходженням відокремленого підрозділу російської організації). Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податку, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки. Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за підсумками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, по закінченні кожного звітного та податкового періоду представляє в податкові органи за місцем свого знаходження податкову декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах. Форма Декларації з податку на прибуток організацій затверджена Наказом МНС від 7 грудня 2001 р. № БГ-3-02/542. Форма податкової декларації з податку на прибуток для іноземної організації затверджена Пріка-зом МНС від 25 грудня 2001 р. № БГ-3-23/568. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||