| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.2. Нормативне регулювання фінансових вкладень в акції | ||
|
Інвестор може використовувати різні варіанти оцінок при-придбаних ним цінних паперів: номінальну, ринкову (курсову), облікову, балансову та бухгалтерську. Номінальна (номінальна) 'ціна - це ціна, позначена на бланку цінного паперу. Ринкова вартість цінних паперів являє собою ту ціну, за яку вони можуть купуватися і продаватися на ринку. Облікова вартість - це сума, за якою цінний папір відображається у бухгалтерському обліку організації в даний момент часу. При цьому розрізняють первісну облікову стоімостьценних паперів , яка визначається при первинному визнанні їх в обліку організації, і подальшу облікову оцінку,, встановлювану організацією протягом усього часу при-'знання даних активів в бухгалтерському обліку. Балансова вартість - величина, в якій цінна папір відображена в бухгалтерському балансі. . Бухгалтерська вартість акцій показує величину капіталу акціонерного товариства, що припадає на одну акцію. Згідно з п. 9 ПБО 19/02, первісною вартістю фінансовим-вих вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних ських витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків чаїв, передбачених законодавством РФ про податки і збори). Фактичними витратами на придбання акцій в якості фінансових вкладень є; суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням акцій. Якщо організації надані інформаційні та консультаційні-ні послуги, пов'язані з придбанням акцій, але вона не приймає рішення про таке придбання, то вартість зазначених послуг відно-сується на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) 'або на збільшення витрат некомерційної організації того звітного періоду, коли було прийнято рішення не купувати акції; винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані акції в якості фінансових вкладень;. інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням акцій в якості фінансових вкладень .. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фйнансово-господар-ської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню,. затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94 н, для узагальнення, інформації про рух та наявність інвестицій в.акціі інших організацій призначений рахунок 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції ». Придбання акцій за плату відображається в обліку за дебетом рахунка 58« Фінансові вкладення »субрахунок 1« Паї та акції »в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або розрахунків 51« Розрахункові рахунки », 52« Валютні рахунки », 50« Каса ». Для обліку розрахунків з контрагентом, що є продавцем акцій, може використовуватися рахунок 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». В організації облік акцій ведеться за наступними напрямками: статутного капіталу акціонерного товариства з моменту реєстрації товариства; оплати статутного капіталу акціонерами; зменшення та збільшення статутного капіталу; операцій з пайовими активами. При обліку операцій з акціями необхідно виділяти: ш емісійний дохід; викуп власних акцій з метою їх перепродажу; викуп власних акцій з метою їх ліквідації; ' покупку чужих акцій; в перепродаж чужих акцій; ш виплату дивідендів акціонерам; отримання дивідендів по фінансових вкладеннях. Емісійний дохід утворюється у емітента цінних паперів як різниця між ціною продажу й номінальною ціною акції. Емісійний дохід обліковується на рахунку 83 «Додатковий капітал» субрахунок «Емісійний дохід». Кошти з цього субрахунки використовуються на покриття різниці між номінальною вартістю і ціною продажу власних акцій, якщо акції реалізуються за ціною нижче номіналу, а також для списання різниці ціни викупу та номінальної ціни при зменшенні статутного капіталу. Для узагальнення інформації про наявність та рух власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання, призначений рахунок 81 «Власні акції (частки)». При викуп власних акцій з метою їх перепродажу ціна купівлі відображається за дебетом рахунку 81 «Власні акції (частки)" і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Продаж акцій фіксується за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та кредитом рахунка 81 «Власні акції (частки)» - на суму покупки, а також за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» - на суму доходу. Дохід від спекуляції дорівнює-різниці ціни продажу та ціни викупу. Приклад 6.1. ВАТ «Ізумруд» викупило 1000 власних акцій номінальною вартістю 10 руб. за ціною 8 руб. за акцію, з подальшим продажем за ціною 13 руб. за акцію. У бухгалтерському обліку для відображення операції необхідно записати проводки: Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - К 91 -1 «Інші доходи» - 13 ТОВ руб. - відбитий виторг від продажу акцій; Д 91-2 «Інші витрати» - К 81 «Власні акції (частки)» - 8000 руб. - списані продані акції; Д 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» - К 99 «Прибутки та збитки» - 5000 руб. (13 000 - 8000) - відображено фінансовий результат від продажу акцій; Д 51 «Розрахункові рахунки» - 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 13 000 руб. - отримані гроші від покупця в оплату за акції. Якщо акції продаються за ціною, яка нижче ціни викупу, організація відображає в обліку збиток. Приклад 6.2. ВАТ «Ізумруд» викупило 1000 власних акцій номінальною вартістю 10 руб. за ціною 8 руб. за акцію, з подальшою продажем за ціною 7 руб. за акцію. - У бухгалтерському обліку для відображення операції необхідно записати проводки: Д 81 «Власні акції (частки)» - К 51 «Розрахункові рахунки» - 8000 руб. - покупка власних акцій; Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - К 91-1 «Інші доходи» - 7000 руб. - відбитий виторг від продажу акцій ; Д 91-2 «Інші витрати» - К 81 «Власні акції (частки)» - 8000 руб. - списані продані акції; До 99 «Прибутки та збитки »- Д 91-9« Сальдо інших доходів і витрат »- 1000 руб. (8000 - 7000) - відображено фінансовий результат від продажу акцій; Д 51« Розрахункові рахунки »- 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »- 7000 руб. - отримані гроші від покупця в оплату за акції. Анулювання (ліквідація) акціонерним товариством власних акцій відображається за кредитом рахунку 81« Власні акції (частки) »і дебетом рахунка 80 «Статутний капітал» після виконання цим товариством всіх передбачених процедур. Виникає при цьому на рахунку 81 «Власні акції (частки)» різниця між фактичними витратами на викуп.акцій (часток) і номінальною вартістю їх відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати ». Організація, набуваючи акції інших підприємств, може переслідувати різні цілі. Акції можуть купуватися з метою отримання доходу від їх подальшого перепродажу або з метою отримання доходу по них у вигляді дивідендів. Іноді метою придбання акцій може бути формування контрольного пакету акцій, що дозволяє впливати на діяльність того чи іншого суспільства. У кожному разі, коли акції придбаваються з метою отримання в подальшому економічних вигод, вони підлягають обліку у складі фінансових вкладень організації в порядку, передбаченому ПБО 19/02. Приклад 6.3. ЗАТ «Нептун» набуло не обертаються на ринку цінних паперів акції ВАТ «Сигнал» в кількості 1000 штук у власників - фізичних осіб за ціною 10 руб. при номінальній вартості 2 руб. Акції купувалися через фізична особа, з яким ЗАТ «Нептун» уклало договір, доручивши йому придбання, оформлення, перереєстрацію та отримання виписки незалежного реєстратора. За договором ЗАТ «Нептун» виплачувало йому винагороду в розмірі 1 руб. за кож-дую придбану акцію. При відображенні даної операції слід визначити: за якою вартістю і на який рахунок акцій потрібно оприбуткувати на баланс, якщо їх придбання здійснювалося не для перепродажу, а для отримання доходу; за рахунок яких джерел слід списувати різницю між купівельною ціною і номінальною вартістю акцій; за рахунок яких коштів проводяться виплата винагороди фізичній особі за договором і оплата послуг незалежного реєстратора. У даному випадку придбані товариством акції ВАТ «Сигнал» приймаються до бухгалтерського обліку в складі фінансових вкладень на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю , яка формується за правилами, встановленими ПБО 19/02. За загальним правилом первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на їх придбання. Фактичними витратами на придбання фінансових вкладень є: суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням фінансових вкладень; винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через які купуються фінансові вкладення; суми інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових вкладень. Таким чином, в даному випадку первісна вартість придбаних акцій, за якою вони приймаються до обліку на рахунку 58 «Фінансові вкладення», складається виходячи з наступних витрат: фактичної купівельної вартості (10 руб. 'за акцію); суми винагороди, виплаченої фізичній особі - посереднику; суми, сплаченої незалежному реєстратору за послуги з реєстрації та надання виписки. Приклад 6.4. Продовжимо розгляд ситуації, описаної в прикладі 6.3. У бухгалтерському обліку придбання акцій повинно відображатися наступними проводками: Д 58 «Фінансові вкладення» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- 10 ТОВ руб. (10 руб. * 1000) - відбита покупна вартість акцій; Д 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- К 50« Каса »- 10 000 руб. (10 руб. х 1000) - погашена заборгованість перед продавцем; Д 58 «Фінансові вкладення» - До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 1000 руб. (1 руб . х 1000) - нараховано винагороду фізичній особі - посереднику; Примітка. Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» ис-користується в тому випадку, якщо фізична особа є працівником. суспільства (складається з ним у трудових відносинах) . Якщо фізична особа не є працівником суспільства, то для відображення розрахунків з ним суспільству необхідно використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіто1 рами і кредиторами». Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - До 68 «Розрахунки з податків і зборів» - 130 руб. (0,13 руб. х 1000) ~ утримано прибутковий податок; Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - До 50 « Каса »- 870 руб. (1000 - 130) - виплачено винагороду; Д 58« Фінансові вкладення »- До 69« Розрахунки по соціальному страхуванню »- нарахування у позабюджетні фонди на суму Возна-гражденія; Д 58 «Фінансові вкладення» - До 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - відображено вартість послуг незалежного реєстратора (разом з ПДВ); Д 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками »- До 51« Розрахункові рахунки »- оплачені послуги реєстратора. Слід звернути увагу, що в дебет рахунку 58« Фінансові вкладення »віднесено вартість послуг незалежного реєстратора разом з ПДВ, оскільки суспільство не має права на відрахування ПДВ по послугах реєстратора. Пояснюється це тим, що відрахування ПДВ можливий тільки по тим послугам, які купуються для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ) . У цьому випадку придбання послуг пов'язане з придбанням цінних паперів, а операції з реалізації цінних паперів звільнені від ПДВ (подп. 12.п. 2 ст. 149 НК РФ). Чи не будуть обкладатися ПДВ і доходи, одержувані суспільством за даними цінних паперів (якщо такі будуть). Тому, згідно п. 2 ст. 170 НК РФ, сума ПДВ за послугами реєстратора повинна враховуватися суспільством у вартості наданих послуг. У пункті 11 ПБО 19/02 передбачено й інший, альтернативний варіант формування фактичної собівартості таких фінансових вкладень, як цінні папери. Його можна застосовувати в тому випадку, якщо величина додаткових витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю), пов'язаних з придбанням цінних паперів , незначна в порівнянні з сумою, що сплачується згідно з договором продавцю. Якщо це так, то організація може всі додаткові витрати визнавати іншими операційними витратами в тому звітному періоді, в якому цінні папери були прийняті до бухгалтерського обліку. У цьому випадку первісна вартість придбаних цінних паперів буде дорівнює їх купівельної вартості (вартості, сплаченої продавцю). Приклад 6.5. При застосуванні описаного вище способу формування первісної вартості цінних паперів (тільки за ціною придбання, без урахування додаткових витрат) схема бухгалтерських записів в ситуації, розглянутої в прикладах 6.3 і 6.4 буде виглядати наступним чином: Д 58 «Фінансові вкладення» - К76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 10 ТОВ руб. - Відображена купівельна вартість акцій; Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К 50 «Каса» - 10 000 руб. - Погашена заборгованість перед продавцем; Д 91 «Інші доходи і витрати» - К 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 1000 руб. - Винагорода фізичній особі віднесено до складу операційних витрат; Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - До 68 «Розрахунки з податків і зборів» - 130 руб. - Утримано прибутковий податок; 4 Д 70 «Розрахунки з персоналом з. Оплати праці» - До 50 «Каса» - 870 руб. - Виплачено винагороду; " Д 91 «Інші доходи і витрати» - К 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нарахування у позабюджетні фонди на суму винагороди відображені у складі операційних витрат; Д 91 «Інші доходи і витрати» - До 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - вартість послуг незалежного реєстратора (разом з ПДВ) відображена у складі операційних витрат; Д 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - До 51 «Розрахункові рахунки» - оплачені послуги реєстратора. Оскільки ПБУ19/02 передбачає два можливих варіанти формування первісної вартості таких фінансових вкладень, як цінні папери, застосовуваний організацією варіант повинен знайти своє відображення в наказі про облікову політику організації. При виборі другого варіанту (тільки за купівельною вартістю, без урахування додаткових витрат) організації необхідно визначити поріг суттєвості. Адже цей варіант може застосовуватися тільки в тому випадку, якщо величина додаткових витрат несуттєва в порівнянні з покупної вартістю самих цінних паперів. Наприклад, у наказі про облікову політику може бути визначений наступний порядок формування первісної вартості при-набувала цінних паперів: «Первісна вартість цінних паперів, придбаних в якості фінансових вкладень, формується виходячи з суми всіх фактичних витрат, пов'язаних з їх придбанням. У тому випадку, коли величина додаткових витрат на придбання цінних паперів не перевищує 5% від їх купівельної вартості, ці витрати повинні вчи-"Тива у складі операційних витрат у тому періоді ^ в якому цінні папери прийняті до бухгалтерського обліку», - | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||