| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ГЛАВА 5 Загальні методичні підходи до аудиторської перевірки | ||
|
Аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до проведення аудиту. Аудитору слід використовувати своє професійне судження, щоб оцінити аудиторський ризик і розробити аудиторські процедури, необхідні для зниження даного ризику до прийнятно низького рівня. Під терміном «аудиторський ризик» розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення. Термін «невід'ємний ризик» означає схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути істотними (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю. Термін «ризик засобів контролю» означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), що не буде своєчасно попереджено або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Термін «ризик невиявлення» означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями ос- татков коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій. Термін «система внутрішнього контролю» означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності. Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які безпосередньо відносяться до системи бух-галтерського обліку, і включає контрольну середу. Під контрольної середовищем розуміються обізнаність і дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, а також розуміння важливості такої системи. Контрольна середовище впливає на ефективність конкретних засобів контролю та включає в себе такі складові: а) стиль і основні принципи управління даними аудіруемим особою; б) організаційна структура аудируемого особи ; в) розподіл відповідальності і повноважень; г) здійснювана кадрова політика; д) порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності для зовнішніх користувачів; е) порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб; ж) забезпечення відповідності господарської діяльності аудируемого особи вимогам законодавства; з) наявність і особливості організації роботи ревізійної комісії, служби внутрішнього аудиту в складі органу управління аудируемого особи. До процедур контролю, прийнятим керівництвом аудируемого особи, відносяться: а) підзвітність одних працівників іншим; б) внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності; г) порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації; д) перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей-стей і арифметичної точності записів; е) здійснення контролю за прикладними програмами та комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за допомогою встановлення контролю за з- менениями комп'ютерних програм і за доступом до файлів даних, за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи; ж) обмеження доступу до активів та записів; з) порівняння і аналіз фінансових результатів з плановими показниками. У процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор приділяє увагу тільки тим основним цілям і конкретним процедурам в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, які мають відношення до процесу підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Розуміння відповідних аспектів систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю разом з оцінкою властивого ризику, ризику засобів контролю та урахуванням іншої інформації дозволяє аудитору: а) визначити види ймовірних істотних спотворень, які можуть зустрітися у фінансовій (бухгалтерської) звітності; б) враховувати фактори, які впливають на ризик появле-ня суттєвих перекручень; в) розробляти належні аудиторські процедури. При розробці підходу до проведення аудиту аудитор бере до уваги попередню оцінку ризику засобів контролю, а також оцінку невід'ємного ризику для того, щоб визначити належний ризик невиявлення, який може бути прийнятий до уваги відносно передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, а також для визначення характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур по суті. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||