| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.1. Визначення дивідендів | ||
|
- Відповідно до п, 1 ст. 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (участдіком) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, що відносяться до дивідендів відповідно до законодавств іноземних держав. Як відомо, інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони застосовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Саме вищенаведене визначення повинне використовуватися при вирішенні питання про віднесення або неотнесенйі проведених виплат до дивідендів з метою оподаткування. Виходячи з даного визначення, дивідендом для цілей оподаткування визнається будь виплата, яка задовольняє одночасно двом основним умовам: виплата повинна здійснюватися пропорційно часткам засновників у статутному капіталі організації; джерелом виплати повинна бути прибуток, що залишається після оподаткування. Згідно закритому переліку, наведеному в п. 2 ст. 43 НК РФ, не визнаються дивідендами: виплати акціонеру (учаснику) ліквідованої організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) до статутного (складеного) капітал організації; виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність; виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами , статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації. Слід зазначити, що виплачувати дивіденди може тільки чинне акціонерне товариство або товариство з обмеженою відповідальністю. Цивільне законодавство розділяє поняття «дивіденди» і «ліквідаційна вартість» (виплати при ліквідації товариства). Ліквідованої організації не може виплачувати дивіденди. У цьому випадку виплати здійснюються з інших підстав і повинні обкладатися відповідним податком (податком на доходи фізичних осіб або податком на прибуток) на загальних підставах. Наприклад, при ліквідації товариства з обмеженою відповідальністю грошові виплати його засновникам - фізичним особам, що є резидентами РФ, перевищують суму внеску до статутного капіталу, повинні обкладатися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%, а не по.ставке 6%, як це передбачено для дивідендів. Таким чином, доходи, одержувані засновниками (учасниками) від організації при її ліквідації, в частині, що перевищує суму початкового внеску до статутного капіталу, не визнаються дивідендами для цілей оподаткування. Згідно п. 1 ст. 28 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Закон про товариства з обмеженою відповідальністю) та п. 2 ст. 42 Закону про акціонерні товариства, дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства. - Отже, основою для оголошення дивідендів є наявність чистого прибутку, величина якої відображається на рахунку 99 «Прибутки й збитки». При реформації бухгалтерського балансу величина чистого прибутку, відображена на рахунку 99 «Прибутки та збитки», переноситься на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» заключними записами грудня з тим, щоб за станом на 1 січня року, наступного за звітним, рахунок 99 не мав ніякого сальдо: Д 99 (84) К 84 субрахунок «Прибуток, що підлягає розподілу», (99) - підсумковий запис. Згідно п. 14 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н, в річному бухгалтерському балансі дані по групах статей «Резервний капітал», «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організацій за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів і т.д. Слід звернути увагу на те, що показник чистого прибутку звітного року (код показника 190) звіту про прибутки і збитки повинен збігатися з цієї підсумкової проводкою. Протягом року показник нерозподіленого прибутку, включений у розділ «Капітал» (код показника 470) бухгалтерського балансу, може відрізнятися від показника чистого прибутку (код показника 190), 'наведеного в звіті про прибутки і збитки : на суми виплачуваних протягом року проміжних дивідендів (за результатами I кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців фінансового року); на суми нерозподіленого прибутку минулих років. У вищеназваних випадках не буде забезпечена відповідність цих показників в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки і збитки. Акціонери (учасники) отримують звіт-про прибутки і збитки, заключним показником якого є чистий прибуток організації за звітний період. Саме цей показник є основою для оголошення дивідендів за результатами I кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців фінансового року (проміжних дивідендів), а також річних дивідендів. Виплати ж оголошених дивідендів виробляються в межах загальної суми, затвердженої загальними зборами акціонерів (учасників). На думку Мінфіну Росії, на виплату дивідендів може бути спрямована тільки чистий прибуток звітного року (лист Мінфіну Росії від 23 серпня 2002 р. № 04-02-06/3/60). Дивідендна політика організації являє собою звід правил, відповідно до яких кожна організація вирішує для себе проблему розподілу чистого прибутку, отриманого в результаті господарської діяльності. Основні труднощі формування дивідендної політики полягає в знаходженні оптимальних пропорцій між споживаною і капитализируемой частинами прибутку. Перша частина направляється на дивідендні виплати акціонерам, а друга може бути реінвестований в бізнес. Право на отримання дивідендів, тобто на участь у прибутку організації, - одне з безумовних прав її засновників (учасників). Згідно п. 1 ст. 42 Закону про акціонерні товариства, акціонерне товариство має право за результатами I кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по розміщених акціях, якщо інше не встановлено цим Законом. Таке рішення може бути прийняте протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду. Згідно п. 1 ст. 28 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю, товариство з обмеженою відповідальністю має право щоквартально, один раз на півроку або один раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. І в тому, і в іншому випадку таке рішення (за результатами будь-якого з періодів фінансового року) приймається загальними зборами акціонерів (учасників). У пункті 15 розділу «Суперечки, пов'язані з виплатою дивідендів» постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації (далі - ВАС РФ) від 18 листопада 2003 р. № 19 «Про деякі питання застосування Федерального закону" Про акціонерні товариства "» роз'яснюється, що рішення про виплату (оголошенні) дивідендів, у тому числі про розмір дивіденду і формі його виплати, приймається загальними зборами акціонерів за акціями кожної категорії (типу), в тому числі за привілейованими, відповідно до рекомендацій ради директорів (наглядової ради) товариства. При відсутності рішення про оголошення дивідендів товариство не має права виплачувати, а акціонери вимагати їх виплати. Дивіденди, рішення про виплату (оголошенні) яких прийнято загальними зборами акціонерів, підлягають виплаті в строк, визначений статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів. Якщо статутом такий строк не визначений, він не повинен перевищувати 60 днів, у тому числі при встановленні його рішенням загальних зборів (п. 16 постанови Пленуму ВАС РФ від 18 листопада 2003 р. № 19). Серед численних факторів, що впливають на параметри дивідендної політики, які необхідно враховувати при її формуванні, виділимо найбільш важливі. Інвестиційні можливості організації. Фінансування рентабельних інвестиційних проектів за рахунок нерозподіленого прибутку може виявитися для засновників (учасників) вигіднішим, ніж отримання дивідендів. Якщо у організації багато цікавих (з точки зору прибутковості) інвестиційних можливостей, то частка дивідендних виплат буде низькою, якщо мало - то, навпаки, Крім того, організації, які відмовилися в даний час від короткострокових інтересів (одержання дивідендів), зможуть у майбутньому розраховувати на значний потенціал зростання ринкової вартості акцій. Періодичність виплати дивідендів. Згідно п. 1 ст. 14 Закону про бухгалтерський облік, звітним роком для всіх організацій є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно. Місячна і квартальна звітність є проміжними і складаються наростаючим підсумком з початку звітного року . Крім того, бухгалтерська облікова політика організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів, тобто необхідність дотримуватися вимога обачності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н). Згідно п. 1 ст. 285 НК РФ , податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Оголошення про виплату дивідендів з періодичністю, більшою ніж один раз на рік, можуть дозволити собі організації, що мають стійке фінансове становище і надійні конкурентні переваги на ринку. Реальна наявність вільних грошових коштів (обмеження грошового потоку). Для отримання можливості оголосити дивіденди організація повинна отримати чистий прибуток. Але для фактіче-ської виплати дивідендів необхідні вільні грошові кошти. Ще одним істотним фактором, що впливає на прийняття рішення про виплату дивідендів, є наявність у організації вільних грошових коштів. В іншому випадку організація стає боржником по відношенню до своїх акціонерів, а зобов'язання з виплати дивідендів залишаться невиконаними і можуть бути затребувані через суд (ст . 395 ГК РФ). Податкові переваги засновників (учасників). Для виявлення переваг акціонерів необхідно проаналізувати особливості оподаткування дивідендів. Встановлено більш низькі ставки на дивідендний дохід для російських організацій - 6% порівняно зі ставкою оподаткування приросту капіталу - 24%. Дивіденди обкладаються податком на доходи фізичних осіб за пільговою ставкою - 6%. Все це робить для акціонерів отримання дивідендів більш привабливим. І багато організацій оформляють виплати на користь засновників (учасників) як виплату дивідендів. З метою зниження податкових ризиків необхідно забезпечити при оформленні документів, що підтверджують виплату дивідендів, пропорційність і наявність джерела таких виплат відповідно до л. 1 ст. 43 НК РФ. Правове оформлення, характерне для виплати дивідендів,. включає наступний пакет рекомендованих організаціям документів: виписку з протоколу загальних зборів засновників (учасників) о. виплату (оголошенні) дивідендів; положення про дивіденди по акціях акціонерного товариства, затвердженого рішенням ради директорів (наглядової ради). Обмеження у виплаті дивідендів. Статтею 43 Закону про акціонерні товариства встановлено ряд обмежень при прийнятті рішення про виплату (оголошенні) дивідендів, що спрямовані на заг. щиту прав та інтересів самого суспільства, його акціонерів і кредиторів. Наприклад, суспільство не має права приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по акціях: до повної оплати всього статутного капіталу товариства; до викупу всіх акцій у акціонерів, які мають право відповідної вимоги (ст. 76 Закону про акціонерні товариства); якщо на день прийняття такого рішення акціонерне суспільство відповідає ознаками банкрутства або ці ознаки з'являться в результаті виплати дивідендів; якщо на день прийняття рішення вартість чистих активів акціонерного товариства менше суми статутного капіталу, резервного фонду та перевищення статутний ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій над їх номіналом або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення; в інших випадках, передбачених Законом про акціонерні товариства та іншими федеральними законами. Аналогічні обмеження розподілу прибутку товариства між його учасниками встановлені ст. 29 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||