| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ГЛАВА 3 Організація підготовки аудиторської перевірки | ||
|
Листа-згоди має передувати офіційну пропозицію економічного суб'єкта з проханням про надання аудиту та (або) супутніх йому послуг. Лист-згода направляється виконавчому органу економічного суб'єкта до укладення договору на проведення аудиту для уникнення неправильного розуміння ним умов перед-вартого договору. Економічний суб'єкт повинен письмово підтвердити згоду на умови аудиту, запропоновані аудиторською організацією. Якщо підтвердження отримано, то умови листи залишаються в силі протягом дії угоди про проведення аудиторської перевірки. Якщо мета і масштаб аудиту визначені між сторонами в довгостроковому договорі, лист-згода може не складатися, або його зміст повинен представляти додаткову інформацію для економічного суб'єкта. Лист-згода аудиторської організації, спрямоване економічному суб'єкту, документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття пропозиції, призначення її офіційним аудитором цього економічного суб'єкта. Форма і зміст листів про проведення аудиту для різних аудіруемих осіб можуть мати особливості, але, як правило, у листі про проведення аудиту зазначаються: мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності; відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності; обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство Російської Федерації і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності; аудиторський висновок та будь-які інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту; інформація про те, що у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, мається неминучий ризик того, що деякі, в тому числі су-суспільних, викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності можуть залишитися невиявленими; вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту; ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання наданої послуги та порядок розрахунків . У листі про проведення аудиту можуть також бути зазначені: домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту; право аудитора отримати від керівництва аудируемого особи офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом; зобов'язання керівництва аудируемого особи сприяти в напрямку запитів кредитним організа- циям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту; зобов'язання керівництва аудируемого особи забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудируемого особи. При необхідності (листі про проведення аудиту або додатках до нього) можуть бути також наведені: домовленість про залучення до роботи з яких-небудь питань аудиту інших аудиторів та експертів ; домовленість про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи; домовленості, що сприяють взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (при його наявності); будь-які обмеження відповідальності аудитора в відповідної з законодавством Російської Федерації і федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності; інформація про будь додаткових угодах між аудитором і аудіруемим особою. Якщо аудитор головної організації є також аудитором дочірніх організацій, то на рішення аудитора про те, чи направляти окремий лист про проведення аудиту, з вказаними дочірніми організаціями, впливають такі чинники: порядок призначення аудитора дочірніх організацій; необхідність складання окремого аудиторського висновку за дочірньої організації; вимоги законодавства Російської Федерації; обсяг роботи, виконаної іншими аудиторами; частка власності головної організації; ступінь незалежності керівництва дочірньої організації від головної організації. Аудитор може прийняти рішення не складати щоразу новий лист про проведення аудиту. Однак наступні фактори можуть зробити доцільним складання нового листа: будь-яка ознака, що вказує на неправильне розуміння аудіруемим особою мети та обсягу аудиту; будь-які переглянуті або особливі умови аудиторського завдання; кадрові зміни у вищому керівництві, раді ді-ректорів або в структурі аудируемого особи; зміни в структурі власності аудируемого особи; значні зміни характеру або масштабів діяльності аудируемого особи; вимоги законодавства Російської Федерації. Рекомендована форма листа-згоди аудиторської організації про проведення аудиту представлена нижче. Бланк або кутовий штамп Вихідний № аудиторської організації «» 200 _ р. Лист-згода про проведення аудиту Раді директорів або відповідному представникові вищого керівництва організації Ви звернулися до нас з проханням про проведення обов'язкового аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності в складі (вказати склад) за (вказати фінансовий рік). Цим листом ми підтверджуємо нашу згоду і наше розуміння даного завдання. Аудит буде проведений нами з метою висловлення думки про достовірність фінансовій (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Ми будемо проводити аудит відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають, щоб ми планували і проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводиться на вибірковій основі і включає в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують числові значення у фінансовій (бухгалтерської) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності. Аудит також включає оцінку застосовуваних принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, визначення основних оціночних значень, сформованих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загальної форми подання фінансової (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з тим, що в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування, і в зв'язку з іншими притаманними аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик того , що деякі, навіть суттєві, викривлення можуть ос-таться невиявленими. На додаток до аудиторського висновку, який містить наша думка про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми плануємо надати Вам окремий лист (звіт, письмову інформацію), яка стосується будь-яких відмічених нами істотних недоліків у веденні бухгалтерського обліку та в системі внутрішнього контролю. Нагадуємо, що відповідно до законодавства Російської Федерації відповідальність за підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі за розкриття в ній необхідної інформації, несе керівництво Вашої організації. Це включає ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства Російської Федерації, наявність і належну роботу засобів внутрішнього контролю, вибір та застосування облікової політики, а також заходи щодо збереження і належному використанню активів організації. Нам потрібні від керівництва організації (і це є частиною процесу аудиту) офіційні письмові підтвердження, що стосуються найбільш важливих роз'яснень та заяв, зроблених у зв'язку з аудитом. Сподіваємося на співпрацю з Вашими співробітниками і на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, запитувана у зв'язку з аудитом. Кошти за проведення аудиту, що виплачуються на основі рахунків, які виставлятимуться в міру надання послуги, розраховуються виходячи з часу, витраченого фахівцями на виконання завдання, і включають покриття витрат на відрядження. Погодинна оплата варіюється в залежності від рівня відповідальності використовуваних фахівців, їхнього досвіду та кваліфікації. Даний лист вважається дійсним в майбутньому до тих пір, поки воно не буде змінено або замінено іншим або його дія не буде припинена. Просимо Вас підписати та повернути додається примірник цього листа на підтвердження того, що воно відповідає Вашому розумінню домовленості про проведення нами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності Вашої організації. Від імені аудитора Приймається від імені господарюючого суб'єкта Прізвище, ім'я, по батькові, Прізвище, ім'я, по батькові, посаду, дата посада, дата (підпис) (підпис) При аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор повинен володіти відповідними знаннями або отримати знання про діяльність аудируемого особи в обсязі, достатньому для виявлення та розуміння подій, господарських операцій і методів роботи, які відповідно до професійним судженням аудитора можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність, або на підходи до аудиту, або на аудиторський висновок. Дана інформація повинна використовуватися аудитором також при оцінці невід'ємного ризику і ризику засобів внутрішнього контролю, при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур. Перелік питань, що підлягають розгляду для отримання інформації про діяльність аудируемого особи, наведений у додатку 1. До укладення договору надання аудиторських послуг аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь і структуру власності, керівництво і власники аудируемого особи і визначити, чи може він отримати обсяг інформації про діяльність аудируемого особи, необхідний для проведення аудиту. Після укладення договору надання аудиторських послуг слід розширити обсяг і ступінь деталізації інфор- Придбання інформації про діяльність аудируемого особи - це безперервний процес збору та оцінки інформації, а також співвіднесення її з аудиторськими доказами і отриманими відомостями на всіх стадіях аудиту. Наприклад, інформація, зібрана на стадії планування, уточнюється і доповнюється на більш пізніх стадіях аудиту в міру того, як аудитор отримує більше інформації про аудируємий обличчі. При повторюваних протягом ряду років аудиторських завданнях аудитор оновлює і оцінює інформацію, зібрану раніше, включаючи відомості з робочої документації за попередні роки. Аудитор також повинен виконати процедури, що дозволяють виявити значні зміни в діяльності аудируемого особи, що відбулися після проведення попереднього аудиту. Аудитор може отримувати відомості про сферу діяльності та аудируємий особі з кількох джерел, наприклад, таких, як: попередній досвід роботи з даним аудіруемим чи-обличчям і в сфері діяльності цієї особи; інформація, отримана від співробітників аудируемого особи (наприклад, керівників і провідних фахівців); інформація, отримана від внутрішніх аудиторів аудируемого особи і зі звітних документів внутрішніх аудиторів; інформація, отримана від інших аудиторів, юристів і консультантів, які надавали послуги даного аудируемом особі або в даній сфері діяльності; інформація, отримана від фахівців, які не є співробітниками даного аудируемого особи (на- приклад, представників органів, що здійснюють державне або недержавне регулювання у відповідній галузі, замовників, постачальників, представників аналогічних організацій); публікації, що відносяться до даної сфери діяльності (наприклад, державні статистичні дані, аналітичні матеріали, економічні та професійні газети і журнали, звіти, підготовлені банками і учасниками ринку цінних паперів); нормативні правові акти, що регулюють діяч -ність аудируемого особи; відвідування адміністративних будівель і виробничих приміщень аудируемого особи; документи періоду діяльності аудируемого особи (наприклад, протоколи засідань ради директорів, матеріали, що розсилалися акціонерам або представлені уповноваженим державним органам влади, рекламні матеріали, фінансова (бухгалтерська) звітність за попередні роки, кошторису, внутрішні звіти керівництва, інструкції з ведення бухгалтерського обліку та системі внутрішнього контролю, робочий План рахунків бухгалтерського обліку, посадові інструкції, плани маркетингу і продажів). Розуміння діяльності аудируемого особи є основою для вираження професійної думки аудитора. Розуміння діяльності та належне використання інформації про діяльність аудируемого особи допомагає аудитору: Оцінювати ризики і виявляти проблемні області; Ефективно планувати і проводити аудит; Оцінювати аудиторські докази; Забезпечувати високу якість аудиту та обгрунтованість висновків. Аудитор виробляє професійні судження з питань, для вирішення яких важливе знання діяльності аудируемого особи, на таких стадіях аудиту, як: оцінка невід'ємного ризику і ризику засобів контролю; розгляд комерційних ризиків і дій керівництва аудируемого особи щодо даних ризиків; розробка загального плану аудиту та програми аудиту; визначення рівня суттєвості і оцінка того, чи є він належним; збір аудиторських доказів для визначення їх належного характеру та виконання відповідних передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності; оцінка офіційних роз'яснень та заяв керівництва і визначених ним оціночних значень; визначення областей діяльності аудируемого особи, де можуть знадобитися специфічні знання та навички; виявлення афілійованих осіб та операцій з ними; виявлення суперечливої інформації (наприклад, заяв, які суперечать один одному); виявлення незвичайних обставин (наприклад, фактів шахрайства або недотримання нормативних правових актів); підготовка кваліфікованих запитів і оцінка характеру відповідей на них; аналіз належного характеру облікової політики та розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Аудитор повинен проконтролювати, щоб співробітники, які призначені виконувати аудиторський завдання, отримали достатній обсяг інформації про діяльність аудируемого особи, що дозволяє виконати доручену роботу. Крім того, аудитор повинен домогтися усвідомлення цими співробітниками необхідності запитувати додаткову інформацію і обмінюватися нею з аудитором і членами аудиторської групи. 81 Для належного використання інформації про діяльність аудируемого особи аудитор повинен проаналізувати, яким чином характер даної діяльності впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність в цілому і чи відповідають передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності знань аудитора про цю діяльність. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||