1.1 Організація і регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації.
В економічному житті Росії аудит є новим поняттям, його зміст і сфера застосування ще остаточно не визначені. Російська практика підтверджує сутність аудиту як незалежного фінансового контролю в умовах ринкової економіки. Однак ця практика потребує міцному теоретичному та законодавчому фундаменті, створення якого лише починається.
З початку 90-х років прийнято низку нормативних актів різних рівнів, що регулюють питання організації аудиторської діяльності в Російській Федерації.
У грудні 1993 року Президент видав Указ «Про аудиторську діяльність в Російській Федерації» і затвердив Тимчасові Правила аудиторської діяльності в РФ. Це чергова спроба створити інститут аудиту в Росії. Спроби організувати аудиторський контроль в Росії робилися і раніше: 1899, 1912, 1928 рр.. - І всі вони закінчувалися провалом. Тому рішення даної задачі можливе тільки при наявності глибоких теоретичних досліджень, які розкривають механізм дії цих органів фінансового контролю в умовах переходу до ринкової економіки, розробок стандартів аудиту та етики аудитора, взаємодії аудиторських фірм з державними органами фінансового контролю.
Як і будь-яка нова область діяльності, аудит потребує розробки концептуальних основ, методичних та організаційних форм. Основоположним нормативним документом на нинішньому етапі розвитку аудиту є Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ. У цьому документі аудиторська діяльність трактується як підприємницька діяльність аудиторів або аудиторських фірм по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг.
Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в РФ.
Основні показники (зміст, обсяг і форми) прийнятої в Російській Федерації бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів визначаються відповідним законом Російської Федерації, а до його прийняття - нормативними актами Ради Міністрів - Уряди РФ і в частині бухгалтерської (фінансової) звітності банків і кредитних установ - нормативними актами Центрального банку РФ.
Аудиторська перевірка може бути або обов'язковою, або ініціативною. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ, ініціативна - за рішенням економічного суб'єкта.
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі й іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.
Тимчасовими правилами визначено види робіт, що входять до складу аудиторської діяльності, права та обов'язки аудиторських фірм та їх взаємодія з замовниками. Наведено правила оформлення результатів аудиторської перевірки, звіту і аудиторського висновку.
Поточну аудиторську діяльність в країні здійснюють Центральні аттестационно - ліцензійні аудиторські комісії Міністерства Фінансів і ЦБ РФ.
Атестація та ліцензування аудиторської діяльності за напрямами загального аудиту, аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів, аудиту страхових компаній і товариств взаємного страхування.
Подальша доробка та супровід проекту Федерального закону «Про аудиторську діяльність»
Продовження роботи з приведення нормативно-правової бази у відповідність з Федеральним законом від 25.09.98 р. № 158-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності».
Продовження роботи з розробки та вдосконалення стандартів аудиторської діяльності та положень з бухгалтерського обліку, в тому числі розробка методичних вказівок щодо застосування Правил (стандартів) аудиторської діяльності, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
Проведення контрольних перевірок діяльності аудиторів та аудиторських організацій з питань якості аудиторських висновків, а також розробка механізму контролю, включаючи відповідні методики контролю.
Удосконалення програми проведення кваліфікаційних іспитів на право отримання атестата аудитора, а також програм підвищення кваліфікації аудиторів і порядку продовження термінів дії кваліфікаційних атестатів.
Розробка Примірних умов страхування аудиторської відповідальності.
Взаємодія з науковими та навчальними установами, професійними об'єднаннями аудиторів з питань аудиторської діяльності, у тому числі розробка і випуск методичної літератури з питань теорії та практики.
Співпраця з зарубіжними країнами з питань організації аудиторської діяльності.
Круг питань, що розглядаються на засіданнях ЦАЛАК Центрального банку Росії стосується регулювання банківського аудиту в країні.
За співпідпорядкованості нормативних актів та їх змістом можна судити про що складається в Росії багаторівневої системі регулювання аудиторської діяльності, яка представлена в таблиці 1.
Таблиця 1 Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ.
Перший рівень характеризує прийняття основоположного документа, що регулює аудиторську діяльність, - Закону «Про
аудиторської діяльності в РФ».
До документів другого рівня, що регулює діяльність в Російській Федерації, відносяться:
- розпорядження Президента Російської регламентують створення та роботу Комісії з питань діяльності при Президенті Російської Федерації;
Указ Президента Російської Федерації щодо термінів проведення заходів з регулювання аудиторської діяльності;
постанови Уряду Російської Федерації, що стосуються регулювання аудиторської діяльності;
рішення Комісії з аудиторської діяльності.
До документів третього рівня можна віднести правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності.
До четвертого рівня відносяться акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань. Ймовірно, на цьому рівні можуть бути розроблені і правила (стандарти) аудиторської діяльності, що регулюють специфічні питання аудиторської діяльності та аудиту.
П'ятий рівень - внутріфірмові стандарти аудиторської діяльності, розроблювальні аудиторськими організаціями на базі практики аудиту. Документи цього рівня деталізують документи вищих рівнів, вони не повинні їм суперечити. Зміст і форма таких документів удосконалюються в міру їхнього становлення та розширення ринку аудиторських послуг.
Регулювання аудиторської діяльності здійснюється також відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Зміст аудиторської діяльності та видів аудиторських послуг поки однозначно не визначено, тому доцільно, щоб відповідні акти міністерств і відомств узгоджувалися з Комісією з аудиторської діяльності, на яку покладено функції державного регулювання аудиторської діяльності.
Такий захід дозволить мінімізувати протиріччя у визначенні змісту аудиторської діяльності, завдань, цілей і функцій аудиту.
Аудит може бути обов'язковий чи ініціативний. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться відповідно до Закону «Про аудиторську діяльність в РФ»
Основні критерії (система показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.
Бухгалтерська (фінансова) звітність економічних суб'єктів підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за наступними критеріями (системі показників) діяльності:
Організаційно-правова форма економічного суб'єкта.
Підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці
економічні суб'єкти, що мають організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа їх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
Вид діяльності економічного суб'єкта.
По виду діяльності обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають:
банки та інші кредитні установи;
страхові організації та суспільства взаємного страхування;
товарні та фондові біржі та ін
4. Фінансові показники діяльності економічного суб'єкта.
Економічні суб'єкти (за винятком що знаходяться повністю в державній або муніципальній власності) підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності.
Обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
Суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці.
Для визначення вказаних фінансових показників встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці застосовується в середньорічному численні за звітний рік.
Ініціативна перевірка проводиться за рішенням економічного суб'єкта. Треба мати на увазі, що ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню згідно Тимчасовим правилам аудиторської діяльності РФ тягне за собою стягнення на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовами, які висуваються прокурору, органами Федерального казначейства, органами Державної податкової служби та органами податкової поліції. Розмір штрафу з економічного суб'єкта - в сумі від 100 - до 500 - кратного розміру встановленої законами мінімальної оплати праці або штрафу з керівника економічного суб'єкта в сумі від 50 - до 100 - кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці.