| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ГЛАВА 4 ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ | ||
|
проблеми лібералізації економічної діяльності та макроекономічної стабілізації; інституційні проблеми, до яких відноситься формування розвиненої системи відносин приватної власності, ефективної податкової системи, законодавства та інших інститутів; проблеми забезпечення економічного зростання, з чим пов'язана також і необхідність трансформації всього господарського життя суспільства. Всі три групи проблем пов'язані з фінансовою кризою, який стався через різке збільшення витрат бюджету, а також у зв'язку з втратою традиційних джерел надходжень до бюджету. Тому особливу роль набув процес формування податкової системи як інституту, що забезпечує надходження значної частки доходів бюджету, і як одного з найважливіших механізмів регулювання економічних процесів. Особливо важлива регулююча функція податків при реформуванні економіки, коли необхідно забезпечити її структурну перебудову. У цьому сенсі можна говорити про те, що в Росії на початку 1990-х рр.. гостро постало питання про виконання державою функцій регулятора економіки і стабілізатора соціальних відносин у суспільстві, розгойдуватися малопродуманний реформами і супроводжуючим їх зниженням рівня життя населення. Структури та інститути, що дісталися новій владі у спадок від адміністративно-командної системи, не могли забезпечити виконання цих функцій в нових умовах. Якщо порівняти цю ситуацію з іншими країнами, то можна побачити, що практично у всіх випадках податкові реформи проводилися «плановим» порядком, при досягненні високого рівня консенсусу в суспільстві і не супроводжувалися зміною політичного режиму або державного устрою . Ці реформи довго готувалися, зміни в податковому законодавстві ретельно відпрацьовувалися і відшліфовувалися, із залученням до цього процесу представників платників податків і практикуючих податкових юристів. Сучасне фінансове становище Росії обумовлено рядом обставин, що обмежують вибір альтернативних варіантів фінансово-економічної політики і які фактично дик-туються тимчасові рамки, в межах яких Росія повинна або вирішити поставлені перед нею проблеми, або назавжди відмовитися від можливості опинитися в числі провідних економічних держав. Серед таких обставин необхідно виділити наступні: а) значний зовнішній борг - при цьому неграмотно розподілений і невдало структурований, б) вкрай низький внутрішній купівельний попит населення - при фактичному заохоченні, засобами фінансової та податкової політики, переміщення внутрішнього попиту на зовнішній ринок; в) вкрай нестабільний і нестійкий курс національної валюти; г) невірно орієнтована і некоордінірованная із завданнями економічного зростання соціальна політика; д) навмисно занижені ціни на природні сировинні та енергетичні ресурси. Світовий досвід і практика російського господарювання останнього десятиліття свідчать, що без обов'язкового вирішення цих п'яти ключових проблем Росія ніколи не зможе перейти на стадію стійкого економічного і промислового розвитку. Більш того, якщо зазначені проблеми не будуть вирішені в рамках дуже обмеженого часу - не більше 10 - 15 років (тобто до виснаження всіх відносно легко доступних родовищ природних промислових і енергетичних ресурсів і до повного зносу наявної промисло-повільно технічної бази), то буде вже неможливо самостійно, без зовнішнього втручання, забезпечити навіть просте виживання населення Росії. Тим часом вирішення цих проблем перешкоджають серйозні прорахунки, допущені владою при проведенні державної фінансової і особливо податкової політики. Так, формування нової податкової політики Росії, результатом якої стала радикальна реорганізація податкової системи країни, велося під знаком прийнятих без обговорення наступних постулатів: а) податкову система провідних західних країн є зразком ефективності та стимулюючого впливу на економічний розвиток; б) при її копіюванні вона виявиться настільки ж ефективною і стимулюючої і для російських умов; в) кінцевим підсумком і метою формування податкової системи Росії є прийняття Податкового кодексу. Відповідно з цими переконаннями, також без особливих роздумів, на російський грунт були перенесені цілі блоки, складові основу західної податкової системи, такі як масове декларування доходів громадянами (хоча на Заході одержувачі таких, як у Росії , мізерних доходів не тільки не подають декларації, а й взагалі не визнаються платниками прибуткового податку), ПДВ (який в російському варіанті в основному покладається на видиму, що виробляє частину бізнесу), система широкого соціального забезпечення (з неймовірно високими, навіть за західними мірками, ставками соціальних податків та зборів), податок на прибутки корпорацій (значення якого в більшості західних країн зараз свідомо і цілеспрямовано знижується і який у ряді провідних країнах світу хочуть просто відмінити). Надалі в цю систему вносилися окремі коригування, проте це не змінило її основного призначення - масовано здійснювати перерозподіл доходів, фіскально карати і обмежувати базові, «важкі» галузі виробництва, всемірно сприяти експорту капіталів. Податкова система Росії включає податки трьох рівнів: федеральні, регіональні і місцеві. До складу федеральних податків входять податок на додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб, податок майна, що переходить у порядку спадкування і дарування, податок на прибуток підприємств і організацій, акцизи, мита, державне мито, гербовий збір та ін До регіональних податків відносяться податок на майно підприємств, лісовий податок та ін Місцеві податки включають податок на майно фізичних осіб, земельний податок і ряд інших податків, що вводяться місцевою владою з урахуванням своїх потреб. Внески до пенсійного та інших соціальних фондів мають загально-федеральний характер і збираються від імені відповідних поза-бюджетних фондів. Таким чином, і за складом податків, і розмірам податкових ставок Росія вже досить близько «підтяглася» до рівня самих «передових» в цьому сенсі західних країн. Більш того, в червні 1997 р. Росія була офіційно прийнята в Клуб восьми провідних промисло-повільно розвинених країн світу. У той же час в країні все ще не створена повноцінна ринкова економіка, і однією з причин цього є гальмування якісних змін у податковому механізмі. На фінансовому ринку як і раніше панують держава та її ресурси, а накопичення приватного сектора або зберігаються вдома, або аж до останнього часу інтенсивно перетікали за кордон. Цьому сприяє насамперед податкова політика, яка стимулює витіснення капіталів з виробничого сектора і не дозволяє розвинутися нормальному інвестиційному процесу. Тим часом, хоча за своїми основними параметрами та складом податків російська система оподаткування значною мірою слід західним моделям, в її реальному впливі на виробничі та інвестиційні процеси переважають більш негативні, ніж позитивні, моменти. По-перше, не потребує доказів той факт, що одні й ті ж види податків по-різному проявляють себе в різних економічних умовах і для різних економічних суб'єктів. У країнах з розвиненою ринковою економікою основним платником податків є середній клас, який отримує доходи в основному легальними шляхами - здебільшого у вигляді заробітної плати, що перераховується безготівковим шляхом на банківські рахунки громадян. Крім того, в більшості західних країн доходи населення зростають, в них велика частка різного роду соціальних допомог, тому високі ставки податків виправдані ситуацією і функціонально використовуються владою як засіб «охолодження» ринку і скорочення надлишкового попиту. У Росії значна частина доходів має кримінальний або напівлегальний характер, в приватному товарному обороті велика частка готівки, облік на більшості підприємств відстає від західних стандартів. При цьому виробнича активність в країні невисока, багато підприємств знаходяться в складному фінансовому становищі. Не дивно, що податки, які на Заході не вважаються надмірно обтяжливими, в Росії перетворюються на загрозу економічній безпеці держави. Як вказує міжнародний експерт М. Хадсон, «поради, які отримувала Росія (з реформування податкової системи) від Міжнародного валютного фонду, Світового банку і американських консультантів - не кращої властивості. Російська податкова система зараз стимулює біржові спекуляції, а не виробництво. Якщо податковий кодекс закріпить цю систему, то основний тягар податків буде знову покладено на простих громадян ». По-друге, запозичуючи західні форми податків і режимів оподаткування, Росія виключає з них цілий ряд найважливіших умов і норм. Мова йде в першу чергу про: принциповому виключення з оподаткування приватних доходів громадян в межах, що забезпечують їх гідне існування (високий неоподатковуваний мінімум); фактичному виключення з оподаткування капіталів , вкладених у виробництво, і прибутків, реінвестованих на цілі роз-ку підприємств; підтримці максимально сприятливого податкового режиму для приватних інвестицій у національну економіку; стимулюванні благодійництва як форми альтернативного (позабюджетного) вирішення різних соціальних проблем, та ін Дійсно, як уже говорилося, в країнах, що створили податкову систему, відповідну «ефективного державі», вона орієнтована на оподаткування особистих доходів громадян. Але там розподіл суспільного продукту відбувається таким чином, що основна його маса надходить безпосередньо в руки платників податків - приватних осіб (при цьому частка заробітної плати найманих працівників у структурі собівартості в основних галузях економіки сягає 70-80%), і вже потім з цих сум отримують свої доходи та фінансові структури, і сектор послуг, і держава - у вигляді со-ответствующих податкових надходжень. При цьому податками обкладається тільки та частина зароблених доходів громадян, яка залишається після задоволення основних життєвих потреб працівника і його сім'ї. У більшості країн вартість цих потреб оцінюється приблизно в 12-14 тис. дол США в рік, що і встановлено в якості неоподатковуваного сімейного прожиткового мінімуму. У Росії ж в результаті послідовного застосування цілого ряду податкових вилучень, доходи середнього найманого працівника виявилися «урізаними» на 60-70% понад уже утриманих прибуткових податків. Ця сума складається з платежів до соціальних фондів, ПДВ плюс акцизи і мита. Тільки в пенсійні фонди перекладається майже 30% від виплачуваної заробітної плати, що виглядає повним абсурдом, наприклад, для чоловічої частини населення країни: середня тривалість життя чоловіків не досягає 60 років, тобто вони не доживають до пенсії, за яку платять все життя (для порівняння: у Західній Європі платежі в пенсійні фонди в середньому не перевищують 15-20% при середній тривалості життя населення 70 років). До цього слід додати податки на автомобілі, на житло, дачі, земельні ділянки і т.д. Але ще до всіх цих податків з доходів найманих працівників утримується прибутковий податок. Іншою найважливішою особливістю західної податкової системи, яка теж ігнорується в Росії, є визнаний пріоритет виробництва перед інтересами бюджету (і представляє його податкового відомства). Якщо ж врахувати, що виробництво в цих країнах знаходиться в основному в приватних руках, а бюджетом розпоряджається уряд, то це означає пріоритет фундаментальних приватних інтересів над поточними інтересами виконавчої влади. І, дійсно, для суспільства в цілому набагато важливіше забезпечити стійкість і поступальність розвитку національного виробництва, ніж зберегти при владі той чи інший уряд. У країнах, що пройшли стимулюючі податкові реформи, цей принцип виражений як безстрокові «податкові канікули» для капіталів, вкладених у виробництво і залишаються в ньому. Однак це тільки відправна точка - насправді в більшості західних країн влада йдуть далі і надають пряму підтримку національному виробництву в самих різних формах. Якщо говорити про податки, то там нормально працююче підприємство законно не сплачує жодних податків (крім ПДВ, який зазвичай перекладається на споживача, а при експорті повністю компенсується), якщо не має так званої оподатковуваного прибутку. Правила ж її розрахунку такі, що дозволяють підприємствам робити ряд фінансових списань зі своєї виручки (найважливіші - списання на амортизацію обладнання, придбану технологію і на формування резервів). Ці списання в сумі дають обсяг накопичень, що дозволяє фінансувати не тільки процес виробництва, але і його оновлення і навіть (до певних меж) розширення. Якщо підприємство отримує високу оподатковуваний прибуток, воно, звичайно, повинно платити податок. Але навіть і в цьому випадку в якості компенсації законом передбачені або інші пільги, або навіть прямі субсидії, які підприємство отримує, якщо вчиняє дії, до яких його хоче спонукати уряд. Наприклад, підприємству часто повертають вже сплачені податки, якщо воно направляє свій прибуток на нові капіталовкладення або на інші схвалені мети (екологію і т.д.), дають пільгові кредити, надають безкоштовно ділянки землі, приміщення, безповоротні субсидії і т.д. Іншою формою підтримки підприємств, часто навіть більш значущою для них, є витрати держави на розвиток інфраструктури (в районах, виділених під промисловий розвиток), розвиток передових систем зв'язку, нові технології і т.д. (Наприклад, технології Інтернету, розроблені військовим відомством цілком на бюджетні гроші, абсолютно безкоштовно передані урядом США для освоєння приватному бізнесу). Підсумовуючи сказане, можна зробити висновок, що в розвинених країнах підприємства повинні платити помітні податки тільки тоді, коли доходи вилучаються з виробництва на цілі споживання (на заробітну плату найманих працівників і на виплату дивідендів акціонерам підприємства) або коли їх господарі вирішать остаточно вилучити свої капітали з бізнесу. В інших випадках вони можуть не турбуватися про податки, і це не тимчасова поступка, а визнана і незмінна політика. Якщо ж говорити про становлення в Росії сучасної ефективної податкової системи, відповідної типу «ефективної держави», то вона повинна грунтуватися на зовсім інших умовиводах. Для того, щоб вийти на вихідні рубежі і дати простір розвитку ринкових відносин в національній господарській системі, необхідно, по-перше, звільнити від оподаткування капітали, застосовувані у виробництві, а також реінвестувати у виробництво прибуток, по-друге, стимулювати приватні інвестиції у виробництво , скоротивши державні інвестиції до мінімуму і виключивши державні інвестиції в ті сфери і галузі, які можуть бути забезпечені фінансуванням з приватних джерел (основний принцип ринкової економіки - заборона прямої конкуренції держави з приватним капіталом, а замість прямих субсидій промисловості набагато ефективніше діють податкові пільги); по-третє, створити найкращі умови (в тому числі і податкові), щоб кожен міг самостійно фінансувати свої соціальні потреби, і лише у виняткових випадках надавати підтримку за рахунок держави. Основним засобом підйому національного виробництва має стати відновлення внутрішнього платоспроможного попиту, свя-чайного з цим виробництвом та орієнтованого саме на його продукцію. У теперішній же час значна частина цього внутрішнього платоспроможного попиту формується поза зв'язку з національним виробництвом і навіть на шкоду йому. Одним з важливих пріоритетів податкової реформи є більш чітке розмежування видаткових та податкових повноважень між бюджетами трьох рівнів, завершення формування нових систем фінансової підтримки регіонів та фінансування федеральних мандатів. Поряд з централізацією більшої частини доходів розширеного бюджету має бути здійснена децентралізація податкових повноважень. Фонд фінансової підтримки регіонів повинен розподілятися на основі удосконаленої формули, об'єктивно визначальною податковий потенціал і бюджетні потреби регіонів. Впорядкування міжбюджетних відносин суттєво спростить реалізацію змін у податковій системі. Важливим питанням в даній сфері має стати таке перетворення механізму розподілу податкових надходжень, яке зробило б суб'єкти Федерації і місцеві органи влади нейтральними по відношенню до зміни ставок різних податків. Це виявляється важливим моментом, коли мова йде про реалізацію будь-яких податкових реформ. Слід підкреслити, що частково визнання зазначених проблем знаходить розуміння і в середовищі урядових економістів. Так, в «Основних напрямах соціально-економічної політики Уряду РФ на довгострокову перспективу» намічений ряд заходів щодо упорядкування та спрощення системи податків, які, в разі їх реалізації, можуть протягом чотирьох-п'яти років суттєво перетворити податковий, а значить, і інвестиційний клімат в Росії. Серед представлених в цьому документі цілей і завдань відзначимо наступні: зниження загального податкового тягаря в країні - в міру відповідного скорочення зобов'язань держави в галузі бюджетних витрат; забезпечення більшої справедливості російської податкової системи по відношенню до платників податків, які у різних економічних умовах (зокрема, ліквідувати ситуації, при яких одні платники податків несуть повне податковий тягар, а інші ухиляються від податків законними і незаконними методами); підвищення рівня нейтральності податкової системи по відношенню до економічних рішень фірм і споживачів (податки повинні вносити мінімум спотворень в систему відносних цін, в процеси формування заощаджень, в розподіл часу між дозвіллям і роботою і т.д.); вдосконалення загальної системи та основних режимів податкового адміністрування - з метою зниження загальних витрат у зв'язку з виконанням податкового законодавства як для держави, так і для платників податків. Передбачається також почати боротьбу з деформаціями податкової системи з метою усунення характерною для неї загальну несправедливість по відношенню до законослухняної платнику податків, як правило, не має доступу до використання більшості спеціальних податкових пільг. Не можна не відзначити, що існуюча техніка сплати податків та податкового адміністрування залишає надзвичайно багато можливостей для ухилення від податків. У такій ситуації держава об'єктивно не здатне забезпечити ефективний контроль за сплатою податків усіма суб'єктами господарської діяльності. Водночас значне число платників податків має економічно невиправдані пільги і (або) нарощує недоїмку. Разом з тим, незважаючи на те, що податковий контроль і податкове адміністрування з кожним роком поліпшуються, багато потенційних платники податків, залучені в сферу «тіньової економіки», або взагалі не платять податки, або платять їх у значно менших розмірах, ніж наказує законодавство. Це породжує несправедливість у розподілі податкового тягаря. Причому процес ухилення від податків внаслідок виникнення негативного відбору носить самопідтримуючий характер: сумлінні платники податків, які виконують вимоги податкового законодавства, виявляються неконкурентоспроможними і або виштовхуються з ринку, або починають ухилятися від податків. Процес ухилення від податків полегшується через наявність очевидних «дір» у законодавстві про податки і збори, а також відсутності в законодавстві чітких механізмів, що дозволяють запобігти необгрунтоване ухилення (наприклад, при застосуванні «трансфертних» цін) від оподаткування. Таким чином, нездатність держави протягом багатьох років вирішувати назрілі проблеми створення справедливої податкової системи і реального полегшення податкового навантаження на законослухняних платників податків стала однією з головних причин розвитку тіньової економіки, масової втечі капіталів за кордон, відсутність повномасштабних іноземних інвестицій в економіку країни. 1. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||