| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
9.1. Оцінка здатності економічного суб'єкта продовжити свою діяльність (допущення безперервності діяльності) | ||
|
Оцінка здатності підприємства в продовженні безперервності його діяльності входить в обов'язки керівництва підприємства, навіть якщо чинний порядок підготовки бухгалтерської звітності не вимагає цього і спирається на професійне судження про факти господарської діяльності, які на дату складання звітності є невизначеними . Професійне судження в конкретний момент часу залежить від ряду умовних факторів і їхнього впливу на прийняття рішень про безперервність діяльності в наступному звітному році. У зв'язку з цим необхідно враховувати, що: збільшення періоду часу між судженням і впливом умовних факторів впливає на рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події; наступні події можуть вступати в протиріччя з рішенням про безперервність діяльності, яке було розумним в момент його винесення і спиралося на інформацію в період складання фінансової (бухгалтерської) звітності; ступінь впливу зовнішніх факторів на аудіруемое особа, їх характер і умови роблять помітний вплив на професійне судження про вплив умовних факторів. Сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності можуть виникати при таких ознаках. Фінансові ознаки: величина чистих активів не відповідає необхідній величині статутного капіталу; реальну відсутність можливостей своєчасного погашення отриманих позик, нецільове використання короткострокових позик; значення основних коефіцієнтів, що характеризують фінансовий стан економічного суб'єкта, мають суттєві відхилення; відсутність необхідних інвестицій для розвитку діяльності організації; наявність значних збитків від основної діяльності; зміна схеми розрахунків з постачальниками: розширення умов комерційного кредиту та розстрочки платежів; ознаки банкрутства, встановлені законодавством Рос-сийской Федерації; скорочення або розширення діяльності. Виробничі ознаки: обсяг продажів сировини і матеріалів перевищує обсяг виручки від основної діяльності; складності з трудовими ресурсами і брак коштів про -виробництва, необхідних для розвитку організації. Інші ознаки: порушення вимог законодавства Російської Федерації у формуванні статутного капіталу; можливі судові рішення не на користь підприємства і неможливість їх виконання. Однак аудитор повинен мати на увазі, що наявність одного або кількох ознак не завжди є достатнім до-казательств незастосовності припущення безперервності діяльності. Їх значення може змінюватися від впливу на них інших ознак в позитивну сторону. Можливість аудируемого особи продовжити діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, підтверджується вивченням і аналізом впливу всієї сукупності факторів. При плануванні та перевірці застосування припущення безперервності діяльності аудируемого особи аудитор повинен виконати наступні дії: дати аналіз подій або умов, що обумовлює значні сумніви в здатності підприємства продовжувати свою діяльність безперервно протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом; встановити докази існування факторів, підтвер-ждающего сумніви в безперервності діяльності підприємства, що перевіряється як в рамках періоду 12 місяців з дня звітної дати, так і більш, та їх вплив на оцінку компонентів аудиторського ризику; обговорити з керівництвом підприємства виявлені чинники, ка-сающіеся припущення безперервності діяльності, і плани керівництва щодо майбутніх дій; при плануванні або в ході проведення аудиту визначити ймовірність існування відомих або запланованих подій у майбутньому, що ставлять під сумнів принцип припущення безперервності діяльності при підготовці бухгалтерської (фінансової) звітності. Це стосується також подій і умов, що відбулися після звітної дати, встановлених за допомогою аудиторських процедур. Але при цьому аудитор не зобов'язаний розробляти процедури з метою перевірки ознак наявності факторів, що підтверджують сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно за рамками оцінюваного періоду. Якщо ознаки проблем, пов'язаних з допущенням безперервності діяльності підприємства, є значними, аудитор може розглядати питання про доцільність додаткових дій з подальшою оцінкою потенційної значущості умовних факторів і їхнього впливу на можливість безперервності діяльності аудируемого підприємства. У разі виявлення чинників, що визначають сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність, аудитор повинен виконати додаткові аудиторські процедури, які дозволять отримати достовірні аудиторські докази про діяльність підприємства в майбутньому. До числа додаткових аудиторських процедур слід віднести: аналіз останньої за часом проміжної бухгалтерської (фінансової) звітності; виявлення судових позовів, їх вплив на фінансовий стан організації та оцінка керівництвом даної обставини; оцінку здатності афілійованих і третіх осіб продовжити фінансування за раніше досягнутими домовленостями у перед-представленні додаткових коштів; вивчення умовних фактів господарської діяльності; аналіз подій після звітної дати і їх впливу на здатність аудируемого підприємства продовжувати свою діяльність безперервно; порівняння і аналіз прогнозних величин за попередні періоди з фактичними результатами, за поточний період - з досягнутими результатами на момент аудиту річної бухгалтерської звітності. Особлива увага повинна бути приділена аналізу руху фінансових потоків, планів аудируемого підприємства щодо отримання доходів, погашення витрат, у тому числі позикових коштів і реструктуризації боргів. Аудитору необхідно мати інформацію, що підтверджує реалізацію планів керівництва в майбутньому з метою поліпшення ситуації. адекватність відображення у фінансовій звітності чинників, які підтверджують значні сумніви в здатності аудируемого підприємства продовжувати свою діяльність; відсутність можливостей реалізації своїх активів і виконання зобов'язань при нормальному ході господарсько-фінансової діяльності. При адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності аудитор може висловити беззастережно позитивну думку, але при цьому модифікує аудиторський висновок, окремо відзначаючи наявність істотної невизначеності, яка підтверджує умовними фактами здатність аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно, роблячи посилання на відповідний пункт пояснювальної записки до фінансової (бухгалтерської) звітності. Неадекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності веде до вираження думки аудитором із застереженням чи негативному думку, з конкретним посиланням на наявність істотної невизначеності щодо здатності аудируемого особи продовжувати безперервно свою діяльність. Якщо виконані додаткові процедури і професійне судження не дозволяють зробити позитивний висновок про безперервність діяльності економічного суб'єкта, за умови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності на основі принципу припущення безперервності діяльності, аудитор висловлює негативну думку. За умови підготовки бухгалтерської звітності на основі принципу припущення безперервності діяльності аудитор висловлює негативну думку, якщо виконані додаткові процедури і професійне судження не дозволяють зробити позитивний висновок про безперервність діяльності економіч-ського суб'єкта. При відмові керівництва аудируемого особи в проханні аудитора дати оцінку здатності продовжувати свою діяльність не-безперервно або збільшити період, що охоплюється такою оцінкою, ау-диторської висновок модифікується через обмеження обсягу інформації з отримання достатніх доказів. Виконуючи необхідні аудиторські процедури з метою підтвердження або спростування наявності факторів істотної невизначеності, аудитор повинен звернути увагу на дату підписання або затвердження керівництвом аудируемого суб'єкта фінансової (бухгалтерської) звітності. Якщо фінансова (бухгалтерська) звітність підписується або затверджується значно пізніше звітної дати, то необхідно проаналізувати причини таких дій і розглянути проведення додаткових аудиторських процедур, спрямованих на перевірку умовних фактів, що стосуються допущення безперервності діяльності суб'єкта. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||