5.1. Планування аудиту
Характеристика планування та основні вимоги до нього визначені в правилах (стандартах) аудиторської діяльності.
У Російській Федерації діє Федеральне правило (стандарт) № 3 «Планування аудиту».
У міжнародній практиці застосовується Міжнародний стандарт-МСА № 300 «Планування». - Метою планування є забезпечення ефективності проведення аудиту.
Планування грунтується на наступних принципах:
комплексність;
безперервність;
оптимальність.
Принцип комплексності передбачає забезпечення взаємо-пов'язаності і узгодженості всіх процедур планування.
Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів і ув'язці етапів планування за термінами. Одночасно безперервність означає, що планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання в залежності від мінливих обставин або несподіваних результатів, отриманих в ході виконання аудиторських процедур.
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування слід забезпечити варіантність планування для можливості вибору оптимального варіанту на підставі критеріїв, визначених самою аудиторською організацією.
Конкретний зміст і тривалість планування залежать від безлічі факторів. Визначальним серед них є первинність проведення аудиту. При проведенні перевірки протягом першого року застосовуються розширені процедури плану-вання. При проведенні повторних перевірок аудируемого особи процедури планування можуть змінюватися в бік спрощення.
Процес планування спрямований на досягнення наступних основних результатів:
вибір найбільш ефективних і економічних процедур аудиту, застосування яких дозволить отримати необхідні доказів-тва для висловлення аудиторської думки;
формування аудиторської групи, що включає в себе персонал різної кваліфікації, здатний вирішити мети аудиторської перевірки;
підготовка гнучкого бюджету часу перевірки;
синхронізація виконання аудиту з загальним планом робіт аудиторської організації;
створення умов для максимального використання всіх ресурсів, включаючи штат, інформацію, електронні ресурси;
задоволення очікувань користувачів.
Вибір ефективних і економічних процедур аудиту проводиться в кілька етапів. Так, планування аудиту включає сле-дмуть основні етапи:
ознайомлення з бізнесом підприємства;
підготовка та складання загального плану аудиту;
підготовка і складання програми аудиту.
Па першому етапі відбувається ознайомлення аудитора з фінансово-господарською діяльністю підприємства.
Джерелами отримання інформації про підприємство є:
статут підприємства;
документи про реєстрацію підприємства;
- протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління підприємством;
документи, що регламентують облікову політику підприємства та внесення змін до неї;
фінансова (бухгалтерська) звітність;
документи планування діяльності підприємства (плани, кошториси, проекти);
контракти, договори, угоди;
звіти внутрішніх аудиторів;
внутріфірмові інструкції;
матеріали податкових перевірок;
матеріали судових і арбітражних позовів;
документи, що регламентують виробничу та організа-ційну структуру підприємства, список його філій і дочірніх компаній;
відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом підприємства ;
інформація, отримана під час огляду виробничих площ і території підприємства, його основних ділянок, складів і т. п.
Отримана інформація використовується для визначення рівня суттєвості, оцінки ризику аудиту та об'єктів перевірки.
Розробка плану і програми аудиту грунтуються на даних, отриманих на першому етапі планування.
План аудиту - це документ, що описує передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки.
Він служить основою для розробки та реалізації програми аудиту.
У зв'язку з цим план аудиторської перевірки повинен відповідати наступним вимогам:
бути досить докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту;
враховувати масштаб і специфіку діяльності аудируемого особи;
відповідати складності перевірки;
орієнтуватися на застосування конкретних методик.
При розробці плану аудиту аудитору необхідно оцінити: 1) масштаб діяльності аудируемого особи, в тому числі спільні економічні та галузеві фактори, особливості діяльності, загальний рівень компетентності керівництва;
2) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі облікову політику і організацію системи внутрішнього контролю;
ризик і істотність, в тому числі очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур, у тому числі відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту, вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей, існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та можливий вплив результатів його контролю на процедури зовнішнього аудиту;
координацію і напрямок діяльності, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі залучення інших аудиторських організацій до перевірки, необхідність участі експертів;
інші аспекти, в тому числі організаційну структуру підприємства, наприклад, кількість територіально відокремлених підрозділів та їх просторову віддаленість один від одного, існування афілійованих осіб.
Складовою частиною загального плану є положення по плани-вання управління та контролю якості виконуваного аудита. Планованими елементами, що дозволяють здійснювати внутрішній контроль, прийнято вважати такі:
чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучених до проведення аудиту;
розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
інструктування аудиторів, що залучаються до перевірки, про їх обов'язки;
роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур.
При плануванні складу спеціалістів, що входять в аудиторську групу, аудиторська організація зобов'язана враховувати:
бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного;
передбачувані терміни роботи групи;
кількісний склад групи;
посадовий рівень членів групи;
спадкоємність персоналу групи ;
кваліфікаційний рівень членів групи. План може бути складений з використанням одного з двох методів:
- коригування укрупненого плану аудиту;
- підготовка індивідуального плану.
При використанні першого підходу розробляється план широкого змісту, використовуваний для всіх проведених перевірок, з внесенням до нього уточнень, що відображають особливості підприємства, що перевіряється.
При використанні другого підходу план аудиту створюється індивідуально для кожного підприємства, що перевіряється.
У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну запланованих аудиторських процедур. У цьому випадку план підлягає уточненню і коригуванню.
Одна з можливих форм плану наведена нижче.
Програма аудиту - це документ, що визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту.
Програма аудиту є розвитком плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану.
Програма, з одного боку, є інструкцією для роботи членів аудиторської групи, з іншого - служить засобом контролю якості роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.
Програма аудиту оформляється документально і включає в себе перелік тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті. Кожна аудиторська процедура, запланована до здійснення, позначається в ній кодом. Коди програми використовуються аудиторами при підготовці робочих документів.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, щоб виявити істотні недоліки засобів контролю.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для детальної перевірки.
Залежно від змін умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися.
Одна з можливих форм програми наведена нижче.
