7.3. Планування собівартості реалізованої продукції
Собівартість продукції - сумарні витрати корпорації в грошовій формі на виробництва і реалізацію товарів на ринках.
Собівартість показує те, у що обходиться корпорації випуску товарів.
Собівартість є мінімально допустимою межею продажної ціни товару.
Чим нижча собівартість в ціні товару, тим більше корпорація може отримувати дохід (прибуток) і рентабельніше вести свою діяльність. - Тут основним відправним документом є кошторис витрат на виробництво.
Виручка від реалізації продукції і витрат будується за методом нарахування. У фінансовому плануванні, зокрема при плануванні грошових потоків, оперативному плануванні надходження коштів та платежів важливий облік виручки і витрат за методом оплати. Відповідно при плануванні виручки за методом нарахування (по відвантаженню) плановану величину витрат на реалізацію можна представити у вигляді такої таблиці:
Залишки нереалізованої продукції на початок планованого періоду включають в себе наступні елементи:
готову продукцію на складі;
залишки товарів відвантажених, термін оплати яких не настав;
залишки товарів відвантажених, не оплачених у строк покупцем; товари на відповідальному зберіганні у покупців.
На кінець планованого періоду залишки визначаються тільки по готовій продукції на складі і в товарах відвантажених, термін оплати яких не настав. Залишки, не сплачені в строк покупцями і знаходяться на відповідальному зберіганні, зазвичай не враховуються, оскільки їх неможливо достатньо точно про-прогнозувати і вони є наслідком порушення договірних умов. Залишки визначаються виходячи з планових норм запасу готової продукції на складі і нормально сформованих залишків товарів відвантажених, термін оплати яких не настав. За готової продукції на складі норма в днях - це кількість днів, протягом яких продукція знаходиться на складі і визначається як сума днів, необхідних для добірки, комплектування, пакування, накопичення до розміру партії, оформлення розрахункових документів. По товарах відвантажених, термін оплати яких не настав, норма в днях відповідає терміну документообігу, тобто інкасації виручки від продажів (виписка документів, обробка в банках, передача покупцеві).
При обліковій політиці визначення моменту реалізації по відвантаженню готової продукції в залишках відображається:
готова продукція на складі;
залишок товарів відвантажених і виконаних робіт і послуг.
Для ефективного управління собівартістю реалізованої
продукції одного кошторису витрат недостатньо. Слід, як у західних компаніях, застосування системи бюджетування.
Далі будемо розглядати приклади впливу структури витрат на дохід. Кількісна оцінка зміни доходу в залежності від зміни обсягу реалізації визначається наступним чином, коли операційний важіль буде дорівнює вкладом в покриття, поділене на дохід.
Операційний важіль показує, на скільки відсотків зміниться дохід при зміні виручки, наприклад, на 1%.
Операційний важіль для акціонерного товариства дорівнює 5,29% (1080:204), тобто при збільшенні обсягу продажів вище точки беззбитковості верстата на 1% дохід збільшиться на 5,9%. Навпаки, при зниженні обсягу продажів дохід зменшиться в тій же пропорції.
Операційний важіль пов'язаний з рівнем підприємницького ризику: чим він вищий, тим вище ризик. Чим вище ризик, тим більше можливе винагороду.
Іноді буває перенести частину витрат в розряд постійних і навпаки (наприклад, коли менеджером з продажу встановлюють фіксовані оклади замість комісійних від обсягу продажів).
Так, зменшення змінних витрат на 10% при фіксованій величині сумарних витрат призводить до збільшення рівня беззбитковості на 3,5%.
Це ж зміна, в свою чергу, дає збільшення рівня \ операційного важеля на 18%, тобто мається зростання свавілля-! жавного ризику, тому необхідно чітке визначення стратегії підприємства в умовах, що змінилися, тому що в новому варіанті дохід, який отримує, дане підприємство, стає більш чутливою до зміни обсягів виробництва і продажів.
При однакових сумарних витратах операційний важіль тим більше, чим менше частка змінних витрат до загальної їх сумі.
Ситуація з низьким рівнем операційного важеля сполучена меншим ризиком, але також і з меншим винагородою у формі доходу.