5.6. Плата за користування водними об'єктами (водний податок)
Законодавча база. Водний кодекс РФ від 16 листопада 1995 р. № 167-ФЗ; Федеральний закон від 6 травня 1998 р. № 71-ФЗ «Про плату за користування водними об'єктами» (з наступними змінами та доповненнями); інструкція Державної податкової служби РФ від 12 серпня 1998 р. № 46 «Про порядок обчислення та внесення до бюджету плати за користування водними об'єктами» (з наступними змінами та доповненнями).
Нагогоплателицікі. Платниками податку визнаються орга-нізації та підприємці, які безпосередньо здійснюють користування водними об'єктами з допомогою споруд, техні-чеських засобів та отримали відповідну ліцензію (рис. 5.10).
Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є користування водними об'єктами в цілях:
здійснення забору води з водних об'єктів;
задоволення потреби гідроенергетики у воді;
використання акваторії водних об'єктів:
а) для лісосплаву, що здійснюється без застосування суднової тяги;
б) видобування корисних копалин;
в) організованою рекреації; г) розміщення плавальних засобів, комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для проведення бурових, будівельних та інших робіт. На рис. 5.11 зображено, в яких цілях користування водними об'єктами не визнається об'єктом оподаткування.
Оподатковуваний база. Оподатковуваний база залежить від виду користування водними об'єктами і визначається як: обсяг води, забраної з водного об'єкта; обсяг продукції (робіт, послуг), виробленої при пользова-"нді водними об'єктами без забору води, в тому числі:
кількість вироблюваної електроенергії - для платниця ков, що здійснюють експлуатацію ГЕС;
обсяг сплавляємось без застосування суднової тяги деревини - для платників, які здійснюють сплав лісу;
площа акваторії використовуваних водних об'єктів; обсяг стічних вод, що скидаються у водні об'єкти. Податкова ставка. Федеральним законом встановлено такі мінімальні і максимальні ставки цього податку по кожному з елементів податкової бази.
Для платників, які здійснюють забір води: 30-176 руб. за 1000 м3 води, забраної з поверхневих вод-них об'єктів в межах встановлених лімітів;
0,8 - 3,3 руб. за 1000 м3 води, забраної з територіального моря і внутрішніх морських вод.
0,5 - 5 руб. за 1000 кВт / год електроенергії, що виробляється. Для платників, які здійснюють сплав лісу: 320 - 665 руб. за 1000 м3 деревини, сплавляємось без застосування суднової тяги (в плотах і кошелях), на кожні 100 км сплаву.
Для платників, які здійснюють видобування корисних копалин, розміщення об'єктів організованою рекреації, плавальних засобів, комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання, а також проведення бурових, будівельних та інших робіт: 1300-7300 руб. на рік за 1 км2 площі використання акваторії водних об'єктів.
Для платників, які здійснюють скид стічних вод у водні об'єкти в межах встановлених лімітів: 3,2 - 27 руб. за 1000 м3 стічних вод.
В межах цих ставок у відповідності з Федеральним законом Уряд РФ стверджує мінімальні і максимальні ставки податку по басейнах річок, озер, морів і економічним районам. Налічується більше 300 таких ставок.
Дані ставки діють при заборі води і скиданні стічних вод у межах встановлених норм. При їх перевищенні (крім паркану для водопостачання населення) ставки податку в частині такого
перевищення збільшуються в п'ять разів порівняно зі ставками, встановленими законодавчими органами суб'єктів Федерації.
Федеральним законодавством введена також досить ж-стка податкова санкція за користування водними об'єктами без відповідної ліцензії чи дозволу. У цьому випадку ставки податку збільшуються в п'ять разів порівняно зі ставками, уста-встановлюються щодо такого користування на підставі ліцензії або дозволу.
Податковий період. Звітний період встановлюється: квартал - для індивідуальних підприємців, малих підприємств та платників, що використовують акваторію водного об'єкта; місяць - для інших платників.
Внесення плати за підсумками кожного звітного періоду вироб-диться не пізніше 20 календарних днів після закінчення цього періоду. При цьому в ті ж терміни платник зобов'язаний подати до податкового органу за місцем реєстрації податкову декларацію, а за місцем користування водним об'єктом - копію податкової декларації.
Податкові пільги. Податковою пільгою є зменшення ставки плати законодавчими або виконавчим органами суб'єктів РФ у межах суми плати, що надходить в їх бюджет. Вони також можуть звільняти деяких платників від обов'язку сплати податку, якщо це необхідно.
Технологія розрахунку. Сума водного податку за підсумками кожного звітного періоду повинна визначатися платником самостійно виходячи з відповідних ставок плати та податкової бази, з урахуванням передбачених пільг:
Сума плати = Оподатковуваний база - Ставка податку. Сума плати включається в собівартість продукції (робіт, послуг).
Обсяг скидання стічних вод і стоків також повинен визначатися на підставі показань вимірювальних приладів. За відсутності вимірювальних приладів ЇХ обсяг визначається ПО нормам ВОДО-'відведення, а також за показниками працюючих насосів, витраті електроенергії або іншими непрямими методами.
Зарахування плати за користування водними об'єктами до бюджетів проводиться в наступному співвідношенні: 40% - до федерального бюджету, 60% - до бюджетів суб'єктів Федерації.
Приклад. Розрахунок плати за користування водними об'єктами виробничим підприємством за звітний період - місяць.
Встановлений ліміт забору води для технологічних потреб підприємства - 6000 м3 на місяць. Фактичний обсяг води, забраний з водного об'єкта, - 12000 м3. У звітному періоді проведено також скидання стічних вод в межах ліміту 4000 м3 і понад ліміт 2000 м3.
Встановлена ставка за забір води в межах ліміту - 150 руб. за 1000 м3, за понадлімітний забір води - 750 руб. за 1000 м3 (150 - 5). Сума плати за забір води становить 5400 руб. (900 + 4500), у тому числі в межах ліміту 900 руб. (150 - 6) і понад ліміт 4500 (750 - 6).
Встановлена ставка за скидання стічних вод в межах ліміту - 20 руб. за 1000 м3, понад ліміт 100 руб. за 1000 м3 (20 - 5). Сума плати за скидання стічних вод складе 280 руб. (80 + 200), у тому числі в межах ліміту 80 руб. (20 - 4), понад ліміт 200 руб. (100 - 2).
Загальна сума плати становитиме 5680 руб. (5400 + 280), у тому числі в межах ліміту - 980 руб. (900 + 80) і понад ліміт 4700 руб. (4500 + + 200). Із загальної суми плати 5680 руб. підлягає сплаті до федерального бюджету 2272 руб. (5680 - 40%: 100%), в регіональний і місцевий бюджети по 1704 руб. (4080 - 30%: 100%).