7.1. Плата за землю
Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, земле-користувачів і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік.
Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком.
За землю, передану в оренду, справляється орендна плата. Для купівлі й викупу земельних ділянок у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також для отримання під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна землі.
Земельний податок та орендна плата враховуються в доходах і видатках відповідних бюджетів окремим рядком і використовуються виключно на такі цілі:
землевпорядкування, ведення земельного кадастру, моніторинг, охорону земель і підвищення їх родючості, освоєння нових земель, компенсацію власних витрат землекористувача на ці цілі і погашення позик, виданих під зазначені заходи, та відсотків за їх використання;
інженерне і соціальне облаштування території. Законодавча база. Закон РРФСР від 11 жовтня 1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю» (з наступними змінами та доповненнями); постанова Уряду РФ від 15 березня 1997 р. № 319 «Про порядок визначення нормативної ціни землі»; інструкція Державної податкової служби Росії від 21 лютого 2000 № 56 по при-трансформаційних змін Закону Російської Федерації «Про плату за землю».
Платники податків. Платниками земельного податку та орендної плати є організації, підприємства та установи незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності та особи без громадянства, яким на російській території надана земля у власність, володіння, користування або оренду.
Об'єкт оподаткування. Об'єкти оподаткування земельним податком і стягування орендної плати - земельні ділянки, надані юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування (оренду).
До об'єктів оподаткування, зокрема, відносяться: земельні ділянки, надані сільськогосподарським комерційним організаціям і підприємствам, селянським фермерським господарствам, у тому числі колгоспам, сільськогосподарським кооперативам, господарським товариствам, товариствам, радгоспам, іншим державним сільськогосподарським підприємствам, а також іншим юридичним особам для ведення сільськогосподарського виробництва та підсобного сільського господарства;
земельні ділянки, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, індивідуального житлового будівництва, індивідуального садівництва, городництва і тваринництва;
земельні ділянки, надані кооперативам громадян для садівництва, городництва і тваринництва;
земельні наділи, надані окремим категоріям працівників підприємств, установ та організацій транспорту, лісової промисловості, лісового, водного, рибного , мисливського господарств;
земельні ділянки для житлового, дачного, гаражного будівництва та інших цілей;
землі промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, і космічного забезпечення , енергетики;
землі лісового фонду, на яких проводиться заготівля деревини, а також сільськогосподарські угіддя в складі лісового фонду;
землі водного фонду, надані для господарської діяльності;
землі лісового та водного фондів, надані в рекреаційних цілях. Податкова база. Податковою базою в даному випадку є площа земельних ділянок, зайнятих будівлями і спорудами, ділянок, необхідних для їх утримання, а також санітарно-захистів-них зон об'єктів, технічних та інших зон, якщо вони не надані у користування іншим юридичним особам і громадянам.
Податкова ставка. Податкові ставки встановлюються диференційовано залежно від цільового використання (призначення) землі (рис. 7.1). Для земель сільськогосподарського призначення (колгоспів, радгоспів, селянських фермерських господарств, міжгосподарських підприємств і організацій, кооперативів та інших) земельний податок встановлюється з урахуванням складу угідь, їх якості, площі місця розташування. Середні ставки земельного податку за 1 га ріллі для окремих суб'єктів Федерації наведено в табл. 7.1.
Щорічно ставки земельного податку за групами грунтів ріллі, а також багаторічних насаджень, сіножатей та пасовищ конкретизуються органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів Федерації.
Мінімальні ставки земельного податку за один гектар ріллі та інших сільськогосподарських угідь встановлюються органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації.
Для земель несільськогосподарського призначення (міст, робочих, курортних і дачних селищ) ставки коректуються на основі середніх ставок не тільки з економічних районам Росії, категоріям міст з урахуванням їх статусу (табл. 7.2), рівня соціально -культурного потенціалу, історичної та рекреаційної цінності території (табл. 7.3), але і за місцем розташування і зон різної містобудівної цінності території органами місцевого самоврядування міст. Межі зон визначаються відповідно до економічною оцінкою території і генеральними планами міст. Вони встановлені федеральним законодавством.
Наприклад, коефіцієнти збільшення ставок у зонах відпочинку Санкт-Петербурга: середня ставка - 3,5, з містобудівним зонам з високою рекреаційної цінністю - 4,0, з меншою рекреаційної цінністю - 2,5.
Податковий період. Податковим періодом визнається календарний рік. Суми податку сплачуються рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада. Органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування з урахуванням місцевих умов мають право встановлювати інші строки сплати податку.
Податкові пільги. Федеральне законодавство встановило обов'язковий для всіх суб'єктів Федерації і муніципальних утворень перелік пільг щодо стягування земельного податку. Серед пільгових категорій платників податків наступні:
заповідники, національні та дендрологічні парки, ботанічні сади;
підприємства, громадяни, що займаються традиційними промислами в місцях проживання та господарської діяльності малочисельних народів і етнічних груп, а також народними художніми промислами і ремеслами в місцях їх традиційного побутування;
наукові організації, досвідчені, експериментальні та навчань-но-дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського та лісогосподарського профілю за земельні ділянки, які використовуються для наукових, експериментальних і навчальних цілей;
установи мистецтва, кінематографії, освіти, охорони здо-ров'я, що фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або за рахунок коштів профспілок (за винятком курортних установ), дитячі оздоровчі заклади незалежно від джерел фінансування, державні органи охорони природи і пам'яток історії та культури, а також релігійні об'єднання, землі розташовані які вживали будівлі, охоронювані державою як пам'ятники історії, культури та архітектури;
державні підприємства зв'язку, АТ зв'язку, контрольний пакет акцій яких належить державі, щоб забезпечити поширення (трансляцію) державних програм телебачення і радіомовлення, а також здійснюють в інтересах оборони РФ;
підприємства, установи, організації, а також громадяни, отримали для сільськогосподарських потреб порушені землі (потребують рекультивації) на перші 10 років користування або з метою видобутку торфу, використовуваного для підвищення родючості грунтів;
заклади культури, фізичної культури і спорту, туризму, спортивно -оздоровчої спрямованості та спортивні споруди (за винятком діяльності не за профілем спортивних споруд, фізкультурно-спортивних установ) незалежно від джерела фінансування;
державні унітарні підприємства та державні установи, які здійснюють експлуатацію государсттвенних меліоративних систем і окремо розташованих гідротехнічних споруд, у тому числі за землі водного фонду, зайняті водоймищами, каналами, дамбами та іншими гідротехнічними спорудами в межах смуги їх відводу;
вищі навчальні заклади, науково-дослідні установи, підприємства та організації Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук; державні наукові центри, а також вищі навчальні заклади та науково-дослідні установи міністерств Російської Федерації за переліком, який затверджується Урядом РФ;
землі, надані для забезпечення діяльності органів державної влади та управління, а таж Міністерства оборони Російської Федерації;
санаторно-курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, які у державній та муніципальній, а також профспілкової власності;
державні підприємства водних шляхів і «гідроспоруд Міністерства транспорту РФ, підприємства, державні установи та організації морського і річкового транспорту, у тому числі за землі, покриті водою, і штучно створені території для будівництва гідротехнічних споруд; установи та органи кримінально-виконавчої системи; професійні аварійно-рятувальні служби, професійні аварійно-рятувальні формування.
Органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів Федерації мають право встановлювати додаткові пільги у межах суми земельного податку, що у розпорядженні відповідного суб'єкта Федерації.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати пільги щодо земельного податку у вигляді часткового звільнення на певний строк, відстрочення виплати, зниження ставки земельного податку для окремих платників у межах суми податку, що залишається у розпорядженні відповідного органу місцевого самоврядування.
Розрахунок податку. У разі переходу протягом КДА права власності, права довічно успадкованого володіння або права по-стоянного (безстрокового) користування земельними ділянками від одного платника податку до іншого земельний податок обчислюється і пред'являється до сплати колишньому власнику землі, землевласнику, землекористувачу з 1 січня цього року до місяця, в якому він втратив право на земельну ділянку, а новому власнику - починаючи з місяця, наступного за місяцем виникнення права на земельну ділянку.
За земельні ділянки, обслуговуючі житлові будинки, нежитлові будівлі та споруди, перейшли у спадок, земельний податок стягується з спадкоємців, які прийняли спадщину, з моменту його відкриття.
Земельний податок юридичним особам і громадянам обчислюється виходячи з площі земельної ділянки, оподатковуваного податком, і затверджених ставок земельного податку.
Якщо землекористування платника складається із земельних ділянок, оподатковуваних за різними ставками, то загальний розмір земельного податку визначається підсумовуванням податку за цим земельним ділянкам.
Земельний податок на сільськогосподарські угіддя встановлюється з урахуванням складу угідь, їх якості, площі та місця розташування.
Для юридичних і фізичних осіб законодавством встановлено різний режим обчислення земельного податку.
Юридичні особи обчислюють земельний податок самостійно. Щорічно не пізніше 1 липня вони представляють у державні податкові інспекції за місцем знаходження оподатковуваних об'єктів податкові декларації про належних з них платежах податку в поточному році за встановленою формою.
По знову відведених земельних ділянках податкові декларації подаються юридичними особами протягом місяця з моменту їх надання.
Платежі обчислюються окремо по кожній земельній ділянці, наданому юридичній особі у власність, володіння або користування, а за землі, зайняті їх житловим фондом, окремо по кожному житловому будинку.
Обчислення земельного податку громадянам проводиться державними податковими інспекціями, які щорічно не пізніше 1 серпня вручають їм платіжні повідомлення про сплату податку. Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, сплачують цей податок не більш як за три перед-простують року.
Кошти, що надходять від стягнення податку та орендної плати за сільськогосподарські угіддя, витрачаються на зазначені вище цілі лише для потреб власників, власників і користувачів сільськогосподарських земель.
Не використані протягом року залишки коштів не вилучаються і направляються за цільовим призначенням у наступному році.
Форми плати за землю. Закон передбачає три форми плати за землю: земельний податок, орендна плата, нормативна ціна землі.
Платники, об'єкт оподаткування, ставки та строки сплати земельного податку описані вище.
Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються договором. При оренді земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, відповідні органи виконавчої влади встановлюють базові розміри орендної плати за видами використання земель та категоріями орендарів. Орендна плата може встановлюватися як у грошовій, так і в натуральній формі.
Орендна плата за землю може стягуватися окремо або в складі загальної орендної плати за все орендоване майно, якщо, крім землі, в оренду передано будівлі, споруди та інші матеріальні та природні ресурси, але з обов'язковим перечис-ленням орендної плати за землю на бюджетні рахунки відповідних органів місцевого самоврядування.
За земельні ділянки, необхідні для обслуговування житлових і нежитлових будівель, наданих у користування юридичним особам або громадянам за договорами оренди, земельний податок стягується з орендодавця.
Нормативна ціна землі - показник, що характеризує вартість ділянки певної якості та місця розташування виходячи з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності.
Нормативна ціна землі введена для забезпечення економічного регулювання земельних відносин при передачі землі у власність, встановленні колективно-часткової власності на землю, передачі у спадщину, даруванні та одержанні банківського кредиту під заставу земельної ділянки.
Порядок визначення нормативної ціни землі встановлено постановою Уряду РФ від 15 березня 1997 р. № 319 «Про порядок визначення нормативної ціни землі».
Відповідно до цієї постанови нормативна ціна землі застосовується у випадках, передбачених законодавством РФ, і щорічно визначається органами виконавчої влади суб'єктів Федерації для земель різного цільового призначення за оцінним зонам, адміністративних районах, поселенням або їх групах.
Пропозиції про оціночному зонуванні території суб'єкта Федерації і про нормативну ціну землі за вказаними зонам перед-ставлять комітетами земельних ресурсів та землеустрою.
Органи місцевого самоврядування чи адміністрації по мірі розвитку ринку землі можуть своїми рішеннями уточнювати кількість оціночних зон та їх межі, підвищувати або знижувати нормативну ціну землі, але не більше ніж на 25%.
Нормативна ціна землі не повинна перевищувати 75% рівня ринкової ціни на типові земельні ділянки відповідного цільового призначення.
При здійсненні операцій із земельними ділянками та в інших випадках застосування нормативної ціни, передбачених законодавством РФ, районні або міські комітети з земельних ресурсів та землеустрою видають зацікавленим громадянам і юридичним особам документ про нормативної ціні конкретної земельної ділянки.
Приклад. Розрахунок земельного податку для підприємства, яке займає земельну ділянку площею 460 м2 в м. Москві (економічна зона № 9, Центральний адміністративний округ).
Підприємство не має пільг по сплаті податку Ставка податку за 1 га (10000 м2) становить 216 375 руб.
Сума земельного податку: (460 - 216 375): 10000 = 9953 (грн.).